home Financial right Books Фінансове право - Віхров О.П.

Фінансове право - Віхров О.П.

2. Organizational and Organizational Control

Ефективність фінансового контроля у вирішальній мірі зажить від правильної yоgo оргаізації та розподілу ролей, компетенції суб'єктів фінансового контроля. В цій справі already існує значний досвід. Він переконує, що система оргаів, які здійснють фінансовий контроль, аби діяти ефективно, не може будуватись довільно, аби як. Vaughn inevitably zumovlyuetsya obektivnimi causes and suspicious traditions.

Фінансовий контроль є логічним продовженням і завершенням державного управіння фінансами. Tom in kraїnah s rozvinutimi Gromadyanska suspіlstvom i rinkovoyu ekonomіkoyu not pridumuyut dovіlno yak b is not Bulo organіv fіnansovogo control system won all one viyavilasya b nezhittєzdatnoyu and zastosovuyut to zavdan fіnansovogo control system organіv sovereign upravlіnnya fіnansami, yak already sklalasya kraїnі in a long time. Tsya system lishhe dopovnyuetsya okremimi specifichnimi elements and in zagalnyh rice maє advancing viglyad: zagalnozoderavny fіnansovy control; Відомчий фінансовий the control; Audit.

Functionality of the state financial control, as a rule, can be set up in them by the most vigilant authorities of the state in one-hour terms and with the management of the financial system and the credit system. Concrete forms of a rose can be zoomed into the features of a polity system of the state. With the use of the principle of rospodilu vraivnovazhennya Vlad.

On najvischomu rivnі state financial control of the basic control functions are put on the parliament of the organization. Them, yak usually stvoryuyutsya spetsіalnі Support Committees chi komіsії s power fіnansіv, Budget, podatkіv i іnshih power fіnansovoї polіtiki on SSMSC pokladayutsya obov'yazki control over dotrimannyam standards fіnansovogo zakonodavstva for realіzatsієyu fіnansovoї polіtiki authorities vikonavchoї Vladi i bunt іnstrumentom її realіzatsії Reigning budget . The federative powers have a parliamentary control and control over the rules of the financial legislation for all members of the federation. Fіnansovy control parliament nasampered zdіysnyuєtsya in hodі rozglyadu i zatverdzhennya draft sovereign budget chergovy Year i zvіtu Uryadov about Yogo vikonannya and takozh in hodі spetsіalnih parlamentskih sluhan nayprintsipovnіshih, naygostrіshih i nayskladnіshih power fіnansovoї polіtiki powers, hodі-approved i of acceptance fіnansovogo zakonodavstva in ryadі Ішших випадків.

Operative state financial control of the financial management of financial and financial institutions, overcoming the functions of management of financial resources, and such special purposes of state financial control.

For example, in the USA, the system of state financial control is correlated in the state system of law, which is an element of the state regulation of the balance of the legislative and legislative authorities. Взаємодія дух віток влавної влади в цій сферыі здійснюється з допомогою як parliamentary control over the dіyalnіstyu mіnisterstvі і vіdomstv, i і адміністративні фінансового checking of the president for діяльністю його адміністрації.

The United States financial supervisory bodies are the head of the control and financial administration, they are required to attend the legislative hearings, that the administrative and budgetary control is to be brought to the warehouse of the president's administrative office.

The head of control over the management of the United States of America, the boulevard, the mayree of 80 rockies, the one that is independent of the federal administrative body, and the control over the correctness of the implementation of the budgetary budget in the wicked bodies, including the Ministry of Defense. The US law on the head of the control and financial management in 1974 p. Knowing the yogi in an equal manner. Now, before the yogic functions, you can see, in the course of the sessions, the simplest analysis of the federal programs using the "cost-effectiveness" method.

The head of control over the management of the US MAE access is practical until all financial documents of the ministry and offices. In the yogo state, there are a number of countries in which the Washington DC and the miniclip part of ich are hired in the regional bureaux of those zarubizhnyh prednavnitvah. For proruchennyam chambers і komіsіy Congresu US chi naveіt okremih konremenmenі The head of control over the management of the government of the state of the effectiveness of the state programs of the federal agencies; To carry out special clothes and equipment for the production of goods; Фінансовоекономічних аспектів contracts in the Ministry of Defense. Інспектори Head control and financial management перевіряють також діяльність ревізорів виконавчої влади. In the past, the vipadkas of the revision are organized in coordination with the local bodies of the Ministry of Justice, and other bodies, with higher-ranking ex-members.

In France, the manifestation and intersection of budget-financed zlivzhivan is pawned to the Rahunkov Chamber one of the most powerful countries in the world. Here Rakhunkova Chamber - on the day of the ship's admissions. Legislative authority is up to the competence of the zaghisnennya zagalnogo control over state finances. Such a kind of control in the communes, departments and regions for the most powerful states of the region is established by the regional rakhunkovymi chambers, the fences at 1982 rotsi. Rishennya tsich chambers mozut bouti oskarzheni in Rahunkovu Chamber of France.

Рахункова палата Франції проверяє фінансову діяльність адміністративнихінститутів, виявляє їх помилки і прорахунки, scho zavdayut shodi derzhavnim fіnansam. Zokrema, Won perevіryaє, yak sama vikoristovuyutsya loans, the fund i tsіnnostі, upravlіnnya yakimi dorucheno Reigning services that іnshim ofіtsіynim Yurydychna ladies, zdіysnyuє control rіznomanіtnimi Set in sferі sotsіalnogo zabezpechennya, rahunkami Reigning of companies i їh fіlіy and takozh in okremih vipadkah for Private juridical persons in the number of quiet, but oderzhuyut fenansovu dopomogu power.

The bodies of state financial control in France have the General Information and Finance Fundamentals and the General Prospectus for Admissions. Perebuvuychi in bezoposednomu pidporyadkuvannі mіnistra економіки і фінансів. General and financial aspects of the control over the functions on the funds for the disinfection of the services of the Ministry of Economy and Finance. Vona control diyalnist all accounts of the state of the accounts of the administrative and administrative accounts of the second bankers of credits, of the power grants, and of such insolvent organizations and organizations, and overpaying the financial control of the state. Tsya z institva organizovuє ta zdіysnjue doslіdzhenna ekonomichnyh і fіnansovikhh problems on zamovlenya sverhvnikh miinsternstv i vіdomstv, and takozh vіnosіnuі іnіtsііativuyu.

Funktsієyu Generalnoї іnspektsії admіnіstratsії Je zdіysnennya vischogo control of personnel, services, i set the bodies in scho perebuvayut pіdporyadkuvannі mіnіsterstva vnutrіshnіh ref abo pid control prefektіv, navіt Yakscho stink pіdpadayut pid control slit yakogos іnshogo іnspektuyuchogo sovereign authority. Іnspektori Generalnoї іnspektsії admіnіstratsії mozhut oderzhuvati pismovі doruchennya od prem'єrmіnіstra, mіnіstra vnutrіshnіh ref that іnshih zatsіkavlenih mіnіsterstv scho so rank, rozshiryuє їh kompetentsіyu staff, service, set th bodies SSMSC perebuvayut in pіdporyadkuvannі іnshih mіnіsterstv, krіm mіnіsterstva vnutrіshnіh ref.

In the UK, the function of the control budgetary and financial organ, which is visually visible to the parliament, is vested in the national control authorities. Vano boulo strârene y 1983 rtsі у відповідності зі спеціальним зако зстість департаментаму з фінансів і ревізії, що інунув до цього. The names of the laws that affect the financial and operational security are independent of the body of the body and put the general controller of the tax inspectorate, yo ocholjuet yogo, at the close of the cabinet with the parliament at the time of the day. In the danies of the General, the controller of the revolution is the seat of the special chamber of the communities.

Державний фінансовий контроль в Російській Федерації здійснють Федеральні Zbori і їх дві палати Держана дума і Рада Федерації. A special special body of state financial control is here - Rakhunkov's chamber, a yak at its dyyalostі pіdzvіtna to the Federal Sobors. Vaughn to conduct an examination of the federal budget, federal pozubudzhetnikh fondіv і legislative acts, control the vikonannya state budget and that vikoristana federalno vlasnosti. Especially the case of pidkresreli, those of the Rakhunkova Chamber of the Russian Federation in the intercourse of witches, the ordinances before it, the legislature, the organisational one is functionally unflagging.

Control of functions in the financial management of the company, which is the committee of the committee, which is to be heard by Rado Federatsii and the State Duma in the inter-jurisdictions. Especially the role of their means is to keep the Committee on the budget, taxes, banking and finance, financial planning for financial management in the center of the world.

У відання Державної Ради Федеральных Зборів Російської Фінформації провини Checking the budgetary comittee, having passed early in the warehouse of the Verkhovna Rada of the Russian Federation, on pidstavi to the Law of the Russian Federation "On the basis of the budgetary arrangement and budget process". Комітет діє як нележний від адміністрації The President and the Supreme Council of the Russian Federation. Крім експертноаналітичної роботи з фінансових feeds, dealing with incomes and budget servicemen, up to the competency of the Budget Control Committee, they are also charged with financial control over: vikonannyam to the federal budget; Дотриманням законності і підвищенням ефективності витрачання державних коштів, що виділяються on the financing of budgetary organizations, the sphere of material vibrobitvtva, defense and law enforcement organizations; Forms of income і Видтків від звнішньоекономічної діяльності; Vicarities of pozubudzhetnikh fondіv.

Supervisory and budgetary committee in case of its own functions of endowments, carry out financial revisions, relocation and obstezhennya in the bodies of legislative and administrative authorities, mortgages, on property, in the state institutions, abroad; in іnshih organіzatsіyah scho obslugovuyut zovnіshnoekonomіchnі zv'yazki i fіnansuyutsya s sovereign budget i in the Central Bank Rosіyskoї Federatsії s power organіzatsії kasovogo vikonannya federal budget regulyuvannya groshovokreditnih vіdnosin i emіsії. When tsomu Kontrolnobyudzhetny komіtet vzaєmodіє s іnshimi komіtetami i komіsіyami federal Zborіv Rosіyskoї Federatsії, іnshimi s supervisory bodies, h pravoohoronnimi bodies and s power spіlnogo vіdannya Rosіyskoї Federatsії i її sub'єktіv s їh authorities Vladi.

This is the rank, the authority of the other powers in the organisa- tion of the state financial control to adhere to those aspects of the sovereign financial commitment that are attached especially to the respect. Він to be seen by the powers of yak neobhdny instrument in the face of the financial order in the memory of the minds. Our present practice is to nalozhit ovolodіti bagatom chim of that, which is viprobuvano tsivilizovanim svit in the sphere of state financial control.

The system of bodies in the state financial control in Ukraine is perestablished on the basis of form. Хоч основні її елементи vzhe folded і діють, вскосконаюючи its internal structure, and that is more precise than its position in the control system. Як і вінших державах, фінансовий контроль в Україні здійснюєється bodies legislature vlodi, vikonavchogo vlady, special agencies of state financial control, and takozh non-governmental special agencies.

The Verkhovna Rada of Ukraine in vіdpovіdnostі Zi statte 85 Konstitutsії Ukraine zdіysnyuє fіnansovy control hodі rozglyadu proektіv that zatverdzhennya Sovereign budget of Ukraine i zvіtіv about Yogo vikonannya on spetsіalnih parlamentskih sluhannyah Kabіnetu Mіnіstrіv Ukraine, scho іmenuyutsya "days Uryadov" in hodі Sanitary and Epidemiological that zasluhovuvan Program dіyalnostі A lot, obogovorennya і priinyattya spetsialnogo fi nansovogo legislativstva, u znachnіy kіlkostі інших forms.

Parliamentary control over the stained-glass windows of the country's financial resources by the authorities and by the institutions of the vikonavochoa vladno zdіysnjut takozh vі postіynі komіtіti Verkhovnoї Radi Ukrainy, kozhen svoyїй spheresі. In addition, the Verkhovna Rada of Ukraine has two special agencies: Komitet z nashn budushu i Komitet s pitan fіnansіv i bankirovskoi dіyalnі. Pony zdіysnjut uninterrupted parliamentary control over the country and the collapse of the country's finances.

Especialize the control over the equines. Rahunkova Chamber of Verkhovna Rada of Ukraine . Head, Purshia patron, patron, golovnі Comptroller i secretarial Rahunkovoї deer stand on obirayutsya sesії Verkhovna Rada of Ukraine taєmnim golosuvannyam i vvazhayutsya obranimi on sіm rokіv, Yakscho for tse progolosuvalo bіlshіst folk deputatіv od konstitutsіynogo depot Verkhovna Rada. The equivocence of the Rahunkowy chambers is to be broadened to the Verkhovna Rada of Ukraine, the organization of the vikonavochoi vladi, the National Bank of Ukraine, the Antimonopoly Committee, the Foundation of the Main Lane and the Organization of the Power, and the law enforcement bodies in Ukraine.

Rahunkova Chamber Got right kontrolyuvati mіstsevі derzhavnі admіnіstratsії, organic mіstsevogo samovryaduvannya, pіdpriєmstva, banks, gospodarskі tovaristva, spіlki, asotsіatsії, Square od forms vlasnostі, Yakscho stink oderzhuyut, pererahovuyut, vikoristovuyut Costa Sovereign budget of Ukraine abo toil chastku derzhavnoї vlasnostі in їh statutory fondі chi Vikoristovyot ob'ekti vedavnosti vlasnostіno manage them. In danomu th іnshih vipadkah s metoyu uniknennya repetition E is not podaєmo rozgornutoї characteristics kompetentsії that zmіstu dіyalnostі quiet organіv sovereign fіnansovogo control chiї funktsії i kompetentsіya already vikladenі in § 2, Chapter 1, "bodies upravlіnnya Reigning fіnansami". In the chapter of the chapter there is a characteristic of depriving the authorities of control over state finances, and the disposition to carry the control over the character is crucial.

In the process of realizing zavdan, pokhranenyh on Rahunkovu Chamber, won will give the system control over vikonannany budget and pozabudzhetnyh fondіv, shcho perebachaet organisatsiyu і zdіysnennya operative control of vikonannanyam budget flow rock.
Rahunkova Chamber is the right to conduct complex revisions and thematic transfers, analizuvati ta zyasovuvati cause of the budgetary disciplinary penalty, gotuvati to the Verkhovna Rada of Ukraine, proposing for the benefit of that budgetary legislation. In the interim regulations of the Rahunkovo ​​Chamber, the heads of the controllers of the departments of self-determination, the self-determination of the authorities, the independence of the people, and the consequences of their actions.

Controlling the functions of the President of Ukraine in the sphere of finance and dignity, accumulating in the yoga status of the state of power and the head of the government in Ukraine. The President of Ukraine without any means of doing his or her control over functions, in any case, the rules of Ukraine on the regulation of financial and dignity. Vodochas neobhіdno vіdnachiti, scho the presidential vіtka of the state control over finances in the Ukraine has not been permanently formulated.

Zokrema, 20 Lipnya 1995 President of Ukraine signed the decree "About the National Auditing Committee of Ukraine ". Він створений при Президені України. Basically, it recognizes that the comitet is in the least effective, economical and correct manner in the country's financial resources. Комітет перевіряє головний чином рух бюджетних коштів на найвищому рівні Кабінету Міністрів України, окремих міністерств і виідомств. In unnecessary vipadkas, the National Audit Office of Ukraine is to be monitored to the initial lacquers of budget installments and mortgages.

In the Organizational Plan, the Com- mittee shall be stored in one functionally independent of one department of one department. Zokrema, the first department of the Committee is aligned with the bases of the Control and Rescue Office of the Ministry of Finance. Another department is responsible for the Department of Analysis. Until the day, in the suburban in Ukraine until the hour of noon. Tse Department of Clicks, take care of the analysis of the law, the statement, the one that holds the ugly. Prichomu pogdobcheno piddavati such analizu yak already prinyati normative actives, so i proekt lawvі і statement. Napriklad, Tse Department of zobov'yazaniy zrobiti visnovok about those yakі naslіdki poyagne for themselves ukladennya quietly інших міждержавних угод. Tobto, figuratively kazuchi. Department of Analyze - its kind of internal "finance prosecutor's office".

One structural structure of the National Auditing Committee of Ukraine is the Department of Audit and Finance. Він not має vertical structure. Yogo is the most important place for conducting auditor's translations all without excluding ministries and organizations. This is especially important for the parliament and the head of the state for vipadka, if the food is piquant about the confirmation of the correctness of the vitality of budgetary koshtivs. Ajer in the civic leaderships before the document of the Ministry of Finance about vitrachanya budgetary koshtiv obovvjazkovo dodayetsya dovіdka Natsionalnogo auditorskogo komitetu kraїni, sho pidtverdzhuyu regularity chi irregularity vitrachanya tsikh koshtiv. Крім того, в пакеті з цими документами, як правило, іде довідка про достовірність балансових рахунків міністерств і відомств.

Кабінет Міністрів України здійснює контроль за державними фінансами в ході: безпосередньої практичної реалізації фінансової політики України, державної політики в галузі ціноутворення і оплати праці, складання і виконання Державного бюджету України і звіту про його виконання, здійснення загальнодержавних і міждержавних економічних програм, створення і керівництва діяльністю різних фондів і т.д. Вся щоденна діяльність Кабінету Міністрів України нерозривно пов'язана з управлінням державними фінансами, а, значить і з контролем за їх найбільш раціональним витрачанням.

В межах своїх повноважень здійснюють відомчий, державний контролі за фінансами міністерства і відомства загальної компетенції з точки зору управління державними фінансовими ресурсами. Наприклад, Міністерство освіти України не рідше одного разу в рік перевіряє звіт університету про витрачання виділених йому на рік бюджетних ресурсів, а також зароблених університетом в ході своєї діяльності позабюджетних коштів.

На місцях фінансовий контроль здійснюється Верховною Радою і Радою Міністрів Автономної Республіки Крим, іншими регіональними і місцевими органами самоврядування при розгляді проектів і затвердженні відповідних бюджетів і звітів про їх виконання, при внесенні в ці бюджети змін і корективів в ході їх виконання, при заслуховуванні інформацій і звітів голів постійних комісій про витрачання бюджетних ресурсів, керівників інших органів з питань фінансової діяльності.

Особлива роль в здійсненні державного фінансового контролю належить спеціалізованим органам державної виконавчої влади по управлінню фінансами, для яких сама фінансова діяльність є основною. Як уже відзначалося вище, ці органи створені спеціально для здійснення фінансового управління і складають собою внутрішньо єдину підсистему фінансово-кредитних органів.

Ця підсистема органів очолюється Міністерством фінансів України . До неї входять також Міністерство фінансів Автономної Республіки Крим, фінансові управління обласних. Київської і Севастопольської міських державних адміністрацій, фінансові відділи районних, районних в містах Києві і Севастополі державних адміністрацій. Вони діють на підставі відповідних Положень про них.

Міністерство фінансів України є центральним спеціалізованим органом державної виконавчої влади по управлінню фінансами, а значить і по контролю за рухом та витрачанням державних фінансових ресурсів. Воно здійснює контроль за виконанням державного бюджету, за дотриманням установами Національного банку і комерційних банків правил касового виконання державного бюджету по доходах. Крім цього, Міністерство фінансів України встановлює порядок ведення бухгалтерського обліку і складення звітності про виконання Державного і місцевих бюджетів, кошторисів витрат бюджетних установ, встановлює форми обліку і звітності з касового виконання бюджетів.

Міністерство фінансів України також здійснює контроль за випуском і обігом цінних паперів, веде загальний реєстр випуску цінних паперів в Україні, видає дозволи на здійснення діяльності по випуску і обігу цінних паперів. Міністерство фінансів контролює також зберігання і ефективність використання закріпленого за підприємствами, установами і організаціями державного майна.

Регіональні і місцеві фінансові органи контролюють використання коштів, виділених з вищестоящих бюджетів, ефективність використання коштів, виділених з позабюджетних фондів місцевих органів самоуправління, контролюють дотримання вимог законодавства про використання коштів, виділених на оплату праці, утримання легкових автомобілів і службові відрядження; перевіряють правильність проведення виплат і компенсацій за рахунок державного і місцевого бюджетів.

В системі Міністерства фінансів України є також спеціальні контрольні служби: Державне казначейство України і Державна контрольноревізійна служба в Україні.

Державна контрольноревізійна служба в Україні створена у відповідності із Законом України "Про державну контрольноревізійну службу в Україні" від 26 січня 1993 року і є системою органів державної виконавчої влади. Щоб уявити міру впливу її на державну фінансову систему, достатньо сказати, що в Україні в даний час в Контрольноревізійній службі працює біля 14 тис. чоловік, абсолютна більшість з яких біля 13700 чоловік здійснюють свою діяльність безпосередньо на місцях.

Державна контрольноревізійна служба в Україні складається з Головного контрольноревізійного управління і контрольноревізійних управлінь в Автономній Республіці Крим, містах Києві і Севастополі, контрольноревізійних відділень і груп в районах, містах і районах в містах. Державна Контрольноревізійна служба в Україні в своїй діяльності керується Конституцією України, Законом України "Про державну контрольноревізійну службу в Україні" і іншими законами України, постановами Верховної Ради України, указами і розпорядженнями Президента України, декретами, постановами і розпорядженнями Кабінету Міністрів України, Положенням про державну контрольноревізійну службу в Україні від 5 липня 1993 року та наказами міністра фінансів.

Головним завданням Контрольноревізійної служби в Україні є здійснення державного контролю за використанням коштів і матеріальних цінностей, їх зберіганням, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і звітності в міністерствах, відомствах, державних комітетах, фондах, бюджетних установах, а також на підприємствах і в організаціях, які одержують кошти з бюджетів всіх рівнів чи державних валютних фондів.

Витрати на утримання Державної контрольноревізійної служби визначаються Кабінетом Міністрів України та фінансуються з Державного бюджету.

Головне управління Контрольноревізійної служби очолює заступник міністра фінансів начальник Головного управління Контрольноревізійної служби, який призначається Кабінетом Міністрів України на пропозицію міністра фінансів України.

Контрольноревізійне управління в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі очолюють начальники, які призначаються начальником Головного управління Контрольноревізійної служби за погодженням з урядом Автономної Республіки Крим, обласними, Київською і Севастопольскою міськими державними адміністраціями. Начальники контрольноревізійних відділень і груп в районах, містах і районах в містах призначаються начальниками вищестоящих територіальних органів державної контрольноревізійної служби за погодженням їх кандидатур з начальником Головного управління Контрольноревізійної служби.

З метою скоординованого розв'язання питань, віднесених законодавцем до компетенції Державної контрольноревізійної служби, обговорення найважливіших завдань її діяльності в Головному управлінні Державної контрольноревізійної служби утворюється колегія в складі начальника Головного управління (голова колегії), його заступників і інших керівників Державної контрольноревізійної служби. Члени колегії Державної контрольноревізійної служби затверджуються наказом міністра фінансів. Рішення колегії втілюються в життя, як правило, наказами начальника Головного управління Державної Контрольноревізійної служби.

Головне управління Державної контрольноревізійної служби, контрольноревізійні управління в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі є юридичними особами, мають самостійні кошториси, розрахункові та інші рахунки в банках, печатку із зображенням Державного гербу України і своїм найменуванням. Вони здійснюють головним чином наступні функції:

організовують роботу контрольноревізійних підрозділів в Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі по проведенню ревізій і перевірок, обговорюють підсумки документальних ревізій і перевірок і у випадках, передбачених чинним законодавством, інформують про них органи законодавчої і виконавчої влади;

здійснюють ревізії і перевірки фінансової діяльності, стану зберігання коштів і матеріальних цінностей, достовірності обліку і звітності в міністерствах, відомствах, державних комітетах і інших органах державної виконавчої влади, в державних фондах, в бюджетних установах, а також на підприємствах і в організаціях, які одержують кошти з Державного бюджету місцевих бюджетів або державних валютних фондів;

перевіряють правильність використання державних коштів на утримання місцевих органів державної виконавчої влади, установ і організацій, що діють за кордоном і фінансуються за рахунок державного бюджету;

проводять ревізії і перевірки повноти оподаткування, правильності збереження і витрачання валютних коштів;

здійснюють контроль за усуненням недоліків і порушень виявлених попередніми ревізіями і перевірками;

розробляють інструктивні та інші нормативні акти про проведення ревізій і перевірок;

здійснюють методичне керівництво і контроль за діяльністю підпорядкованих контрольноревізійних підрозділів, узагальнюють досвід проведення ревізій і перевірок і розповсюджують його серед контрольноревізійних служб, розробляють пропозиції по вдосконаленню контролю.

Органи контрольноревізійної служби розглядають листи, заяви і скарги громадян про факти порушення законодавства з фінансових питань. Звернення, в яких повідомляється про крадіжки, розтрати, недостачі, інші серйозні правопорушення, негайно передаються ними правоохоронним органам для оперативного прийняття рішень у відповідності з чинним законодавством.

Контрольноревізійні відділення і групи в районах, містах і районах в містах виконують в основному такі ж функції.

З метою успішного здійснення своїх функцій Головне контрольноревізійне управління України, контрольноревізійне управління в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві і Севастополі, контрольноревізійні відділення і групи в районах, містах і районах в містах наділені правом:

проводити ревізії і перевіряти в міністерствах, державних комітетах і інших органах державної виконавчої влади, державних фондах, на підприємствах, в установах і організаціях грошові і бухгалтерські документи, звіти, кошториси і інші документи, що підтверджують надходження і витрачання коштів і матеріальних цінностей, здійснювати перевірку фактичної наявності цінностей (грошових сум, цінних паперів, сировини, матеріалів, готової продукції, устаткування тощо);

вільно входити в склади, сховища, виробничі й інші приміщення з метою їх обстеження і з'ясування питань, пов'язаних з ревізією чи перевіркою. Призупиняти на розрахункових та інших рахунках в банках та інших фінансово-кредитних установах операції у випадках, коли керівництво об'єкта ревізії чи перевірки перешкоджає працівнику державної контрольноревізійної служби виконувати свої обов'язки;

залучати на договірних началах кваліфікованих фахівців відповідних міністерств, державних комітетів, інших органів державної виконавчої влади, державних фондів, підприємств, установ і організацій для проведення контрольних обмірів будівельних, монтажних, ремонтних та інших робіт, контрольних запусків сировини і матеріалів у виробництво, контрольних аналізів сировини, матеріалів і готової продукції, інших перевірок з оплатою за рахунок спеціально передбачених на такі цілі коштів;

вимагати від керівників об'єктів ревізії чи перевірки проведення інвентаризації основних фондів, товарноматеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків, а в необхідних випадках опечатувати каси і касові приміщення, склади, архіви, а при виявленні підробок, інших зловживань вилучати необхідні документи на строк до завершення ревізії чи перевірки, складаючи при цьому акт вилучення і копії чи реєстри вилучених документів;

одержувати від Національного банку України і його установ, комерційних банків і інших кредитних установ необхідні відомості, копії документів, довідки про банківські операції і залишки коштів на рахунок об'єктів ревізії та перевірок, а від інших підприємств та організацій, в тому числі недержавної форми власності довідки і копії документів про операції і розрахунки з об'єктами, що ревізуються або перевіряються;

одержувати від службовців і матеріально відповідальних осіб об'єктів ревізій та перевірок письмові пояснення з питань, що виникають в ході ревізій і перевірок;

пред'являти посадовим особам і іншим службовцям об'єктів ревізій та перевірок вимоги про усунення виявлених порушень законодавства з питань зберігання і використання державної власності і фінансів, перераховувати до бюджету виявлені ревізіями чи перевірками приховані або занижені валютні та інші платежі, ставити перед відповідними органами питання про призупинення бюджетного фінансування і кредитування у випадках, коли одержані підприємством, установою чи організацією кошти і позики використовуються з порушенням чинного законодавства;

вилучати в дохід держави кошти, одержані міністерствами, відомствами, державними комітетами і фондами, підприємствами, установами і організаціями за незаконними угодами, без передбачених законом підстав і з порушенням чинного законодавства;

у випадках, передбачених законодавством, накладати на керівників та інших службовців підприємств, установ і організацій адміністративні стягнення;

застосовувати до підприємств, установ, організацій та інших суб'єктів підприємницької діяльності фінансові санкції, передбачені пунктом 7 статті 11 Закону України "Про державну податкову службу в Україні".

Державна контрольноревізійна служба в ході виконання покладених на неї функцій взаємодіє з центральними органами державної виконавчої влади і правоохоронними органами України, органами Автономної Республіки Крим, місцевими державними адміністраціями, органами місцевого самоврядування, а також з відповідними органами інших держав.

Службовці Державної контрольноревізійної служби України є представниками органів державної виконавчої влади, їх законні вимоги обов'язкові для виконання службовцями об'єктів ревізій та перевірок.

Рішення Головного управління Контрольноревізійної служби України у питаннях його статутної діяльності, прийняті в рамках його компетенції, обов'язкові для виконання центральними і місцевими органами державної виконавчої влади та органами місцевого самоврядування, а також підприємствами, установами і організаціями незалежно від форм їх власності.

Специфічний фінансовий контроль здійснюється також Українською державною страховою комерційною компанією , що є правонаступником Головного управління державного страхування України і його органів на місцях. Правління Укрдержстраху, Кримська автономна республіканська дирекція, обласні, Київська і Севастопольська міські дирекції, міські і районні відділення і філії забезпечують дотримання вимог нормативних актів України про страхування, розвиток страхових послуг, захист прав та інтересів учасників страхових відносин. Важливе місце в їх функціях займає попередній контроль, що здійснюється ними в процесі видачі ліцензій на страхову діяльність. За результатами поточного і наступного фінансового контролю вони вправі призупинити, обмежити чинність ліцензії чи відкликати її, здійснюють облік і контроль страхових, інвестиційних і комерційних операцій, що проводяться ними. Наприклад, вони перевіряють, чи правильно і своєчасно перераховуються на рахунки установ Укрдержстраху суми зборів з обов'язкового страхування пасажирів, здійснюють інші операції. Декретом Кабінету Міністрів про страхування від 10 травня 1993 року страхування передано недержавним страхувальним товариствам різних видів.

Важливе місце в системі органів державного фінансового контролю займає Національний банк України . Насамперед НБУ здійснює нагляд за діяльністю комерційних банків, їх відділень, філій, представництв по всій території України. Цей нагляд спрямований на забезпечення стабільності банківської системи, захист інтересів вкладників шляхом зменшення ризиків в діяльності комерційних банків. Зміст нагляду визначається повноваженнями, встановленими НБУ Законом України "Про банки і банківську діяльність".

Система нагляду НБУ спрямована на скорочення зовнішніх і внутрішніх банківських ризиків. До зовнішніх ризиків відноситься ризик ліквідності (нездатність банку забезпечити безперебійну оплату своїх зобов'язань перед клієнтами); валютний ризик (збитки від несприятливої зміни валютного курсу в умовах наявності відкритої валютної позиції); ризик облікового процента (збитки від зміни кредитної ставки, що встановлюється по кредитах НБУ за умови фіксованої кредитної ставки по наданих кредитах); ризик по цінних паперах (збитки від зміни курсу цінних паперів, що перебувають в портфелі банку).

В практиці роботи НБУ по нагляду основна увага приділяється зниженню ризику ліквідності. Валютний ризик незначний у зв'язку з обмеженням можливостей здійснення комерційними банками валютних операцій за власний рахунок. Також порівняно невеликий ризик по цінних паперах зумовлений поки що недостатнім розвитком фінансового ринку в Україні, а низький рівень ризику облікової ставки її встановленням НБУ на рівні, значно нижчому від рівня інфляції.

До внутрішніх ризиків відносяться "комерційні ризики", пов'язані з людським фактором (кваліфікація персоналу і ділові якості керівників, виконавська дисципліна, якість аудиту і т.д.), а також "операційнотехнічні ризики", що забезпечують внутрішню роботу банку: системи безпеки, бухгалтерського обліку, матеріальнотехнічних засобів і засобів зв'язку і т.д."

На пониження внутрішніх ризиків спрямовані процедури реєстрації банків, ліцензування, аудиторські перевірки, інспектування діяльності комерційного банку співробітниками НБУ.

Функцію нагляду здійснює Департамент банківського нагляду НБУ. Операції з нагляду виконують регіональні управління НБУ у відповідності з доведеною їм програмою, а також окремими завданнями Департаменту банківського нагляду.

Комерційні банки зобов'язані щомісячно надавати НБУ наступну звітну інформацію:

баланс з додатком розрахунку економічних нормативів;

звіт про кредитний портфель;

звіт про портфель цінних паперів;

звіт про валюту і валютні позиції;

звіт про ризик процентної ставки;

звіт про надання і погашення родичами і близькими кредитів банку.

Комерційний банк зобов'язаний також не пізніше п'яти днів після оформлення висновків місячної чи річної перевірки подати НБУ звіт про роботу зовнішнього аудиту, а на наступний день після оформлення відповідного кредитного договору звіт про "великі" кредити. Департамент банківського нагляду також вправі вимагати від комерційного банку надання будь-якої іншої інформації, необхідної для виконання його обов'язків, навіть якщо вона віднесена до банківської, службової або комерційної таємниці. Проте ця остання інформація не може бути оголошена без згоди комерційного банку. Робота у сфері банківського нагляду диференційована по трьох основних напрямках: загальний нагляд, інтенсивний нагляд і нагляд високого ступеня.

Загальний нагляд поширюється на банки, що працюють стабільно, фінансове благонадійні та дотримуються економічних нормативів, норм чинного законодавства і вказівок НБУ, мають добру ділову репутацію. Його здійснюють обласні установи Національного банку України.

Зміст загального нагляду полягає в контролі за дотриманням економічних нормативів та перевірках інших звітів, що подаються банками. Інформація про виявлені порушення подається Правлінню для прийняття відповідних рішень.

Інтенсивний нагляд поширюється на банки, які періодично порушують економічні нормативи, а також чинять інші незначні порушення і не характеризуються фінансовою стабільністю.

Нагляд високого ступеня застосовується по відношенню до банків, які систематично (два і більше разів у квартал) порушують економічні нормативи та допускають інші грубі порушення чи мають незадовільний фінансовий стан.

Приймаючи рішення про застосування інтенсивного нагляду і нагляду високого ступеня, Департамент банківського нагляду НБУ здійснює інспектування банків, їх відділень, філій, представництв, спрямоване на з'ясування причин порушень і недоліків в роботі банку. Інспектори НБУ перевіряють законність операцій, що здійснюються, діяльність внутрішнього і зовнішнього аудиту, стан обліку, достовірність звітів, установчих і інших документів. За підсумками інспектування керівництву банку направляється інформація, в якій зазначаються причини виявлених недоліків, оцінюється фінансовий стан банку, його можливості і шляхи виходу із складної ситуації. Вимоги НБУ обов'язкові для виконання.

На основі одержаної інформації про порушення в діяльності комерційних банків Національний банк України організовує наради з керівництвом банків, на яких виявляються причини недоліків та виробляються заходи по їх усуненню. Про зміст заходів і строки їх реалізації керівництво банку інформується письмово.

Відповідний комерційний банк зобов'язаний у двохтижневий термін інформувати НБУ про вжиті заходи по реалізації одержаних приписів. При неприйнятті ним дієвих заходів Департамент банківського нагляду направляє відповідну інформацію голові ради банку. Якщо після цього становище комерційного банку не поліпшується. Національним банком України застосовуються санкції у відповідності із Законом України "Про банки і банківську діяльність", які передбачають: здійснення заходів фінансового оздоровлення; призначення тимчасової адміністрації по управлінню банком та період фінансового оздоровлення; стягнення грошового штрафу в розмірі доходу, одержаного внаслідок неправомірних дій комерційного банку; підвищення норм обов'язкових резервів; виключення комерційного банку з Державної книги реєстрації банків.

Тимчасову адміністрацію призначають при невиконанні приписів Національного банку, наданні недобросовісної інформації чи ненаданні передбаченої звітності, збитковій діяльності, виникненні інших загроз інтересам вкладників і кредиторів комерційного банку, протидії антимонопольним заходам з боку керівництва комерційного банку. Тимчасовий адміністратор призначається Правлінням НБУ. Він виконує обов'язки протягом визначеного строку у відповідності із затвердженою програмою в межах наданих йому повноважень і може здійснювати як постійний нагляд, так і безпосереднє управління поточними справами банку, не підмінюючи при цьому виконавчі органи комерційного банку.

Тимчасовий адміністратор наділений правом перевіряти канцелярську, касову, бухгалтерську, звітну та договірну документацію, матеріали правління, оціночної і ревізійної комісій банку. Він може бути присутнім на загальних зборах акціонерів банку, засіданнях правління, оціночної і ревізійної комісій. В присутності членів правління адміністратор може перевіряти касу, зберігання інших цінностей банку.

Тимчасовий адміністратор зобов'язаний інформувати Департамент банківського нагляду і правління комерційного банку, про дії, що суперечать статуту банку, чинному законодавству, рішенням Правління НБУ. Він також сповіщає про свою незгоду з діями посадових осіб банку по наданню позик, оцінці застави, що є забезпеченням кредиту. Але найголовнішим в його діяльності є пошук законних неконфліктних заходів, спрямованих на усунення порушень в діяльності комерційного банку та поліпшення його фінансового стану.

До обов'язків адміністратора належить забезпечення належної реалізації правовідносин, що стосуються зобов'язань банку. Зокрема, він повинен:

здійснювати контроль за тим, щоб загальна сума гарантій та поручительств відносно третіх осіб не перевищувала розміру, визначеного статутом комерційного банку чи встановленого Національним банком України;

перевіряти умови надання позик з метою попередження можливих порушень встановлених показників ліквідності, безресурсного надання кредитів та надання непередбачених пільг при кредитуванні, дотримання інших норм і традицій банківської практики;

брати участь в оцінці майна, що приймається в заставу, перевіряти дотримання інших умов забезпечення кредиту;

здійснювати контроль за прийняттям передбачених законодавством заходів по стягненню простроченої заборгованості, поверненням стягнення на майно клієнтівборжників та ін.

Повноваження тимчасового адміністратора припиняються по закінченню строку, встановленого НБУ, при достроковому поліпшенні фінансового становища банку, а також у випадку прийняття арбітражним судом до розгляду справи про припинення діяльності комерційного банку.

Національний банк України здійснює також контроль за дотриманням законодавства про валютне регулювання касових операцій комерційними банками.

Комерційні банки не мають контрольних повноважень по відношенню до своєї клієнтури в адміністративному порядку, їм лише доручається на основі нормативних актів контролювати дотримання підприємствами, установами і організаціями порядку ведення касових операцій і дотримання валютного законодавства. Порушення цих правил тягне за собою застосування фінансових санкцій у вигляді штрафів, що перераховуються до бюджету, у розмірі перевищення нормативів розрахункових операцій або наявності понадлімітного залишку готівки в касі. У всіх інших випадках комерційні банки здійснюють фінансовий контроль на цивільноправовій основі як сторона в договорі.

Окремі міністерства і відомства України здійснюють позавідомчий державний фінансовий контроль. Так, Державний комітет зв'язку та інформатизації України контролює дотримання правил поштових переказів і пересилки валютних цінностей через митний кордон України. Державна митна служба України здійснює контроль за дотриманням правил переміщення валютних цінностей через митний кордон України.

Має місце і відомчий фінансовий контроль. Це контроль міністерств, інших органів державного управління за діяльністю підвідомчих підприємств, установ, організацій. Його здійснюють функціонально самостійні структурні контрольноревізійні підрозділи (управління, відділи, групи) міністерств і відомств, підпорядковані безпосередньо керівникам цих органів. Робота контрольноревізійних підрозділів перебуває під постійним наглядом Міністерства фінансів України. Не рідше одного разу на рік міністерства та відомства інформують про стан контрольноревізійної роботи Кабінет Міністрів України.

Основними завданнями відомчого контролю є: контроль за виконанням державних завдань, економічним витрачанням матеріальних і фінансових ресурсів, зберіганням державної власності, правильністю постановки бухгалтерського обліку, станом контрольноревізійної роботи, боротьба з приписками, безгосподарністю, марнотратством та надмірностями.

Основними формами відомчого фінансового контролю є ревізії і перевірки. Ревізії і перевірки фінансовогосподарської діяльності призначаються в кожному окремому випадку керівником відповідного органу. Вони здійснюються в комерційних організаціях один раз на рік, в інших організаціях та установах один раз у два роки. При проведенні ревізій ревізори зобов'язані спиратися на трудові колективи, брати участь у виробленні пропозицій по усуненню виявлених порушень.

В рамках відомчого контролю здійснюється повсякденний, систематичний внутрішньогосподарський фінансовий контроль, тобто контроль, що здійснюється на конкретних підприємствах, в установах і організаціях їх керівниками та функціональними структурними підрозділами (бухгалтерією, фінансовим або фінансово-плановим відділом, відділами планування та нормування заробітної плати і т.д.).

Контрольні функції в даному випадку необхідна умова процесу повсякденної фінансовогосподарської діяльності. Найвідповідальніші функції у повсякденному фінансовому контролі належать головним (старшим) бухгалтерам підприємств, установ, організацій.

Згідно Положенню про головних (старших) бухгалтерів вони здійснюють бухгалтерський облік, перевірки, ревізії, контролюють, чи правильно оформляється прийомка і відпуск товарноматеріальних цінностей, витрачається фонд заробітної плати, встановлюються посадові оклади, дотримується штатна, фінансова і касова дисципліна, як проводиться інвентаризація грошових коштів, товарноматеріальних цінностей, основних фондів, розрахункових і платіжних зобов'язань, вилучення у встановлені терміни дебіторської та погашення кредиторської заборгованості, дотримання платіжної дисципліни, чи законно списуються з бухгалтерських балансів недостачі, дебіторські заборгованості та інші витрати.

Головний (старший) бухгалтер несе персональну відповідальність нарівні з керівником за зміст і правильність оформлення фінансових документів. Він наділений правом другого підпису документів, що є підставою зарахування на відповідний рахунок чи витрачання грошей та товарноматеріальних цінностей. Кредитні і розрахункові обов'язки без підпису головного (старшого) бухгалтера недійсні. Головний (старший) бухгалтер не має права приймати до виконання та оформлення документи по операціях, що суперечать чинному законодавству. У випадку одержання такого документу головний (старший) бухгалтер зобов'язаний у письмовий формі звернути увагу керівника на його незаконність і тільки після повторного письмового розпорядження керівника виконати його.

В такому випадку всю повноту відповідальності за скоєні дії несе керівник одноособово. Про таке своє рішення він зобов'язаний терміново повідомити керівника вищестоящого органу. У випадку з'ясування незаконних дій посадових осіб (приписки, використання коштів не за призначенням тощо) головний бухгалтер зобов'язаний доповісти про це керівникові підприємства, установи, організації.

Глибокі якісні перетворення у відносинах власності в Україні, поява і розвиток господарюючих структур, заснованих на недержавній формі власності, спричинили необхідність появи адекватних органів фінансового контролю. Це, з одного боку, неодмінна умова успішного функціонування самих цих господарюючих суб'єктів, з іншого це відповідає в силу ряду причин принципового характеру також інтересам держави. Все це зумовило появу в Україні аудиторського фінансового контролю. Застосування аудиторської форми контролю дозволяє поєднувати інтереси держави і недержавних господарюючих суб'єктів без затрат бюджетних коштів на контрольну діяльність, що в умовах постійного дефіциту державних фінансових ресурсів також надзвичайно важливо.

Закон України "Про аудиторську діяльність" було прийнято Верховною Радою України 22 квітня 1993 року, і він продовжує діяти без істотних поправок до нього та змін по даний час. В цьому законі аудит визначено законодавцем як перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансовогосподарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.

Аудит здійснюється незалежними особами (аудиторами), аудиторськими фірмами, які уповноважені суб'єктами господарювання на його проведення. Аудит може проводитись з ініціативи господарюючих суб'єктів, а також у випадках, передбачених чинним законодавством (обов'язковий аудит). Затрати на проведення аудиту відносяться на собівартість товару (продукції, послуг).

Аудиторська діяльність включає в себе організаційне та методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) і надання інших аудиторських послуг. Аудиторські послуги можуть надаватися у формі аудиторських перевірок (аудиту) і пов'язаних з ним експертиз, консультацій з питань бухгалтерського звіту, звітності, оподаткування, аналізу фінансовогосподарської діяльності та інших видів економікоправового забезпечення підприємницької діяльності фізичних і юридичних осіб. Прибуток (дохід) від аудиторської діяльності оподатковується відповідно до чинного законодавства.

Більшість аудиторів України об'єднані в аудиторські фірми. Аудиторська фірма це організація, яка має ліцензію на право здійснення аудиторської діяльності на території України і займається виключно наданням аудиторських послуг. Аудиторські фірми можуть створюватися на основі будь-яких форм власності.

Аудиторські фірми представляють аудиторські висновки та інші офіційні документи. Аудиторський висновок це офіційний документ, засвідчений підписом та печаткою аудитора (аудиторської фірми), який складається у встановленому порядку за наслідками проведення аудиту і містить в собі висновок стосовно достовірності звітності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам бухгалтерського обліку фінансовогосподарської діяльності.

Законодавець передбачив випадки, коли аудит обов'язковий для:

підтвердження достовірності та повноти річного балансу і звітності комерційних банків, фондів, бірж, компаній, підприємств, кооперативів, товариств та інших господарюючих суб'єктів незалежно від форми власності та виду діяльності, звітність яких офіційно оприлюднюється, за винятком установ та організацій, що повністю утримуються за рахунок державного бюджету і не займаються підприємницькою діяльністю. Обов'язкова аудиторська перевірка річного балансу і звітності господарюючих суб'єктів з річним господарським оборотом менш як двісті п'ятдесят неоподатковуваних мінімумів проводиться один раз на три роки;

перевірки фінансового стану засновників комерційних банків, підприємств з іноземними інвестиціями, акціонерних товариств, холдінгових компаній, інвестиційних фондів, довірчих товариств та інших фінансових посередників;

емітентів цінних паперів;

державних підприємств при здачі в оренду цілісних майнових комплексів, приватизації, корпоратизації та інших змінах форми власності;

порушення питання про визнання неплатоспроможним або банкрутом.

Проведення аудиту є обов'язковим також в інших випадках, передбачених законами України.

Всі господарюючі суб'єкти, для яких законодавством встановлено обов'язкове проведення аудиту, зобов'язані до 1 грудня поточного року повідомити відповідним податковим інспекціям про укладення угоди на аудиторську перевірку.

Крім того, господарюючі суб'єкти, перераховані в першій групі суб'єктів, для яких проведення аудиту обов'язкове, зобов'язані подати аудиторський висновок та інші документи публічної бухгалтерської звітності у відповідну податкову адміністрацію України протягом дев'яти місяців року, наступного за звітним. Подання аудиторського висновку у відповідну податкову адміністрацію здійснюється не пізніше десяти днів після закінчення аудиторської перевірки. У випадку неподання або невчасного подання аудиторського висновку відповідним податковим адміністраціям з вини господарюючого суб'єкта до нього застосовуються адміністративні штрафи та інші фінансові санкції згідно з чинним законодавством України.

Публічна бухгалтерська звітність у всіх інших випадках повинна бути перевірена аудитором (аудиторською фірмою) і може оприлюднюватись протягом року, наступного за звітним. При цьому відповідальність за дотримання порядку ведення бухгалтерського обліку, визначеного законодавством України, своєчасне і повне надання бухгалтерської звітності користувачам і аудиторам покладається на керівника господарюючого суб'єкта.

Аудиторські перевірки не виключають здійснення державними податковими адміністраціями контролю за дотриманням податкового законодавства і виконання контрольних функцій іншими суб'єктами, уповаженими на це законами України.

Всю повсякденну роботу аудиторських фірм і окремих аудиторів в Україні контролює Аудиторська палата України. Вона створюється і функціонує як незалежний, самостійний орган на засадах самоврядування. Повноваження Аудиторської палати України визначаються Законом України "Про аудиторську діяльність" та Статутом Аудиторської палати України. Аудиторська палата України здійснює сертифікацію і ліцензування суб'єктів, що мають намір займатися аудиторською діяльністю, затверджує програми підготовки аудиторів, норми і стандарти аудиту, веде Реєстр аудиторських фірм та аудиторів, які одноособово надають аудиторські послуги.

Організація діяльності Аудиторської палати України принципово відрізняється від організації діяльності інших контролюючих фінансових органів. Так, якщо для всіх інших контролюючих фінансових органів їх діяльність однозначно і чітко здійснюється лише на підставі приписів держави, то в Аудиторській палаті України вона самоорганізується на принципах демократизму і доцільності.