home Finance Books Фінанси підприємств - Філімоненков О.С.

Фінанси підприємств - Філімоненков О.С.

4.4. Indirect payments

Indirect payments shall be levied on the buyer and the customer at the premiums to the commodity price of the service, pay for the purchases with the purchase of goods and the otrimanni service, and the budget be paid by the sellers to the goods.

Indirect submissions to play an important role in the form of revenues to the state budget. Nadchodzhennya in them at Держаний the budget перевищують 45% of yogo the income.

See the indirect taxes, the payers, the rozmery, the order of stewarding and splitting into the budget are put in the legislative order.

Нині in Україні стягуюються такі вид непрямих податків: ПДВ, акцизний та митні збори.

Розглянемо сутність зазначених видів непрямих податків, order їх стягування і плати в бюджет.

4.4.1. A gift for doddnu vartism

One of the main dzheral forms of the state budget of Ukraine is the payment for dodan vartism. On a parcel of MPE, the revenues of the State Budget are close to 35%.

The payment for dodanu vartist - one of the basic indirect payments in Ukraine. The saddle of the FWD is in the form of a part of the newfounded war, the contract is made with the purchase from the vigilance of the comrades and the sellers (nadajatsja) on the leather eagle vibrobitva and sale.

The payment for dodanu vartit - tse dodatok, sho otjaguyutsya z kopytciv u viglyadі nadbavki to tsini for comrade, roboti, oblegs, yakі їм proyayutsya, and razuchuetsya in the budget sellers tsih kartіv, robіt ta umg.

Відповідно до законів України плавки ПДВ є всі jurічні та фізичні individuals, які здійснють від своі імені виробничу chі іншу підприємницьку діяльність на території України, незалежно від форм власності та господарювання.

Up to payers of MPE should lie:

• Individuals who have vikonyuvannyh their operations, sho podljagayut otpotkatavannuyu sale of goods (robot, uglug) in the course of a periode for the remaining 12 calendar months, I'm transferring 3600 * neopodatkovuvanih mіnіmіmі income of hromadyan;

• Individuals who import (re-authorize) the comrade to the Mitna Territory of Ukraine abolish the non-resident robot (s) for

It is entered in дію з 5 листопада 2000 r.

Їх використання chi spyzhivannya na mitnіy teritorії Ukrainy, vinyatkom fizichnih osib, scho not zarekstrovani yak platniki podatku, vypadkakh, if so takie individuals import (pereilashyat) com (subject) in the taxes, but not obodotkuyutsya zgіdno іz legislatstvom;

• individuals, yakі zdіysnjutnuyu na mіnnіі terіtorії Ukraіnі підприємницьку торговельну діяльність за готівку illegally від обсягів sale, за винятком фізичних осіб, що здійснють торгівлю on the instincts of alloying the zinc in order, established by law;

• individuals, yakі on mitnіy teritorії Ukraіni nadayut otgigi, pozhyazhany z transit pasazhirіv abo vanzatіv through mitnu teritorіyu Ukraini;

• Individuals who must pay a fee for making a payment to the budget for the objects of lodging in the hall of transport, which is viznacheni in the order established by the Cabinet of Ministers of Ukraine;

• Individuals who provide services to the call and order of the consolations of the region of income and vitrats, who are involved in assignments of guilty servants and otrimanyh by their own people, who are riddled with such persons.

Об'єктом оподаквання при нарахуванні ПДВ є turnover of sale of products, goods, виконання робіт і надання послуг. With the sale of goods with obtotkutvannya є turnover is not less than the sale of goods vlasnogo vibrobitvtva, and d coupons. With the sale of robots, oboctotvannya вар vartit vikonanii budivelno-montage, repair, science and doslidnih ta інших робіт, at that number робіт, виконних господарським way. When selling the service ob'etktom obodotkatuvannya ─ vartizst service, nadnanyh trucks, vantazhno-rozvantazhuvalnih, zv'yazku, rassutovih, advertising and Ін. In addition, to the warehouse ob'ektiv obodotkatvannya PDV nalezhat so turn:

• s sale of goods (robot, service), without splitting, in the interiors for the needs of a viable spice, vitrati on a yak does not vidnosyatsya vobivartist vibrobitvtva, and takozh for its own pratsivnikiv;

• from the transfer of goods (robot, service), without the completion of the war in the exchange for an in-com (robot, service);

• transfers are free of charge with the partial payment of goods (robot, services) to other users of the Chimadians;

• z realizatsii objektiv zavleniya, urahovoyuchi їx transfer zastavoutrimuvachu with neobikonannі zobov'yanya, zabezpechenogo zastavoyu.

Згідно із Law of Ukraine "About the payment for dodanu vartіst" об'єктом оподатоквання є такі операції платника:

• Sales of goods (robit, services) at the Mitniy teritorii Ukrayiny, in addition to the number of transactions that have been paid for by the payment of goods for servicing the operative lease (leasing) and transferring the right of ownership to the assets, forcing the creditor (creditor) to pay off the debtor's debts ;

• importing (forwarding) of goods to the miter of the Ukraine, that is repayed by the robot (ambassador), but nadaayutsya non-residents for ikh vikoristannaya napozhivannya at Mitniy teritorii Ukrayiny, the number of operations that are imposed on the importation (sourcing) of the lane for orend (leasing) , Make that trap;

• vivezneņa (peresilannya) of goods for intermitniy teritorii Ukray nadannya udand (vikonannya robit) for їх пожижиняня за межа митної території України.

Vodnochas to ob'ektiv opodotkuvannya not nalezhat so operatsii:

• vizoot, rozmischennya and sales for groshivi koshti tsinnyh paperyv, emitovanih (vipuschenih in obyg) sub'ektami pіdpriєmnitskoy dіyalnі, natsіonalnym bank of Ukraine, Ministry of finance of Ukraine, bodies of self-sufficiency, beside that number of privatization, compensatory pensions (certificate), investment certificates En .;

• payment of lease payments (leasing) for umovami ugod fінансової оренди (ліzingгу) пo оренди житловый фонду, що є the basic person of the residence of an orangar;

• the transfer of the lane to the outpost poskodavtsyu (creditor) zgidno with the contract pose that yogo poverennya zastavoda vtsyu pislya vyshenyshenya dії contract;

• Attachment has served із insurance and reinsurance, before the Law of Ukraine "About insure", social and penny insurance;

• a visa, an order for repayment of the state lottery bills, vipuschenyh in obyg za dozvolu Ministry of Finance and Ministry of Economic Affairs of Ukraine; Виплати грошових виграшів, призів і виногород; Sales of unpaid posthumous stamps of Ukraine, envelopes and lists in non-exempt post stamps of Ukraine, including all types of marks, leaflets and envelopes for phylatelistic needs;

• Attachment has served the mission, rozraunkkovo-kasovogo obesgovovuvannya, zaluchchennia, rozmischennya і povennennya grooshovikh kostyv zgidno z ogodami pozki, deposit, deposit, inshchia abo proruchennya; Наданя, управління і перевідступлення фінансових кредиів, credit guarantees and bank guarantees, special, pоо надала такі кредити, гарантії або поручництва;

• bargaining for groshni koshti abo tsinnyi paperi borovovi zobov'azannami, for vinyatkom operatsiі z іnkasatsії borovogov vimog ta factoring (factoring operations);

• payment of wartime payments for the services, which are paid by the legal entities, by the authorities of the vikonavocha authorities and the self-esteem, oviv'yazkovism otrimannya (nadannya), which are established by the law, the number of payments for reestra- tion, otrimannya lіzenzenі (permission), certificates for visions, Mita;

• viplati zabobitnoy pays, pensions, scholarships, subsidies, donations, інші грошові або майнові виплати фізичним individuals for rahunok budіїіvіnі of social welfare insurance fіlіvі from the procedure established by law; Виплати дивідендів у грошовій формаі або у форі цінних паперів (corporate rights), наданя брокерських, дилерських послуг з торгівлі або управління цінними паперми that derivatives on funds and commodity bіrzhа, throws at the order, podbarchenuyu laws of Ukraine "Про цінні папери і фондову біржу" та "About the commodity birzhu";

• transferring the main funds to the deposit to the statutory fund for legal purposes for the formation of the main taxation complex in the corporate corporate law;

• payment of fundamental and fundamental documents, science-dossier and pre-construction projects, to be built for rakhunok to the Budgetary Budget of Ukraine;

• free of charge transfer of assets to the balance of payers of taxes in the form of taxes on the balance of an individual legal entity, yak perebuvaye in the power of the municipal authorities, the law of the government of the government, such settlement of the taxpayer's taxpayer's legal personality.

Roshraunok bash otopotatkuvannya zdіysnyuetsya for operatsiami z sale of goods, vikonannya robit, nadannya ambassador.

With the sale of goods (robot, service), the base of the advertisement is viznachaatsya vihodachi z їх договірної (contract) †<†<†<†<†<†<†<†<вільнимим (regulation) вііні (tariffs) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платів) For the wage of the MPE, to enter the commodity market (robot, service) in accordance with the legislation of Ukraine and supply information.

In the case of the sale of goods (robot, service) without payment by private payment by the merchant in cash in the barter (barter) transactions, the natural payments in the rakhuns are paid to the prac- tical persons, but to overwork in the workplace with the planner, the payment, the transfer of goods (robot, ) For the virgin land in the interstices of the payer's balance, the tax, the vitri, not to lie down to the viratite vitrabitvva (obogu), and not to depreciate the depreciation base, the base of the appeal is viznagochayut vihodachi z actualnoi tsini operatsi, ale not below for zvichaini tsіni.

For goods, yakі imported (resettled) to mitnu teritoriyu Ukraine payers of a payment, the basis of the payment is contractual (contractual) їх ватість, але не нижча від митої ватісті, зазначеної у ввізній митній декларації, з урахуванням витрат на транспортування, завантаження, розвантаження та страхування до The point of transferring the mine to the cordon of Ukraine, splitting the brokerage, agent, and com- municiary ones in the vineyards of Vinograd, dealing with the importation of such goods, excise taxes, invasion, as well as other taxes, fines (obovyazykovy payments) , Yak to enter the market of commodities (robot, service), zgіdno z Legislstvo Ukraini n nourish obodotkatvannya. It is noted that the variance of pererahovuyutsya in grivnyi for the currency (obmіnim) course of the National Bank of Ukraine, which at the time of Viknennenia podatkovichi zobov'azan.

For the ready products, on the territory of Ukraine, from the davalnytskyi sirovini of the non-resident, for the sale on the territory of Ukraine, the base of the procurement is the contract (contract) for the excise duty of the excise, vviznogo mita, and takozh інших загальнодержавних податків, зборів (обов'язковив платів ), For the wage of the MPE, which is included in the price of such products in accordance with the legislation of Ukraine and on the supply of information. Vartnazhenie vartnast pererahovuyutsya in hryvnia for the currency (obmіnim) course

National Bank of Ukraine, which at the time of Viknennenia podatkovichi zobov'azan.

With the help of the database, you can be guided directly by the formula for the formula

De С - property, UAH; P - surplus, UAH; МЗ - митні збори, UAH; AZ - excise duty, UAH; ІП - інші податки, що include in the price, UAH.

With the sale of imported goods (pridbanyh) goods, the base of the obodotkatuvannya enumerate for the formula

De MV - mitna vartіst, UAH; TV - transport vitrati, UAH; СВ - витрати зі страхування до пункт перетину митного кордону України, грн; ІВ - інші витрати (брокерські, агентські, комісійні), UAH. Від оподаткування ПДВ звільняються такі операції:

• Sales vіtchiznyanih produktіv Kindergarten harchuvannya dairy food that i kutochkami spetsіalіzovanimi shops, SSMSC vikonuyut funktsії rozdavalnih punktіv, in order for the i perelіkom produktіv, vstanovlenimi Kabіnetom Mіnіstrіv Ukraine;

• Sales (overpayment) - delivery of peri-odnichnyh vidan drankovyh vitychnyanyh zasobiv massovoy іnformatsії; Sales ucchnіvskih zoshitіv, підручників і навчальних посібників вітчизняного виробництва;

• nadannya zgіdno s perelіkom, vstanovlenim Kabіnetom Mіnіstrіv Ukraine, poslug s otrimannya vischoї, serednoї, profesіyno-tehnіchnoї i pochatkovoї osvіti mortgages osvіti scho toil spetsіalny dozvіl (lіtsenzіyu) on nadannya such poslug, i poslug s vihovannya th osvіti dіtey in budinkah culture in Сільській місцевості, children's music and art schools, schools of mystery;

• sales of goods for special purposes for loans for repayment, restoration by the Cabinet of Ministers of Ukraine;

• the delivery of goods from the delivery of pensions and grocery to the population;

• Nadannya has acted upon the reorganization of the Gromadyans' constituent bodies as power bodies, with the indulgence of zdisnjuvaty taku reestraziyu zgіdno іz by legislation;

• Sales of medicinal products and medicinal medicinal products, which are registered in Ukraine with the procedure established by law, in addition to those supplied by pharmacy establishments;

• nadannya poslug s receptionists Zdorov'ya zgіdno s perelіkom, vstanovlenim Kabіnetom Mіnіstrіv Ukraine, mortgages Health Protection receptionists, SSMSC toil spetsіalny dozvіl (lіtsenzіyu) on nadannya such poslug;

• Sales of tickets at the sanatorium and resorts, in the form of loans, in mortgages, for restitution by the Cabinet of Ministers of Ukraine. (The sign is not to expand on sales to non-residents);

• The order is in the order in the norms, restorations of the Cabinet of Ministers of Ukraine, such services:

- з утримання дітей у дошкинльних закладах, schools-alternative, кімнатах-розподільниках Installations of the Ministry of Internal Affairs of Ukraine;

- S utrimannya osіb in pritulkah for older she іnvalіdіv, harchuvannya that oblashtuvannya on nіchlіg osіb, SSMSC not toil Zhitlo have spetsіalno vіdvedenih for tsogo mіstsyah;

- з харчування дітей у schools, профійно-технічних училих і громадян in the health protection settings;

• Nadannya has served from the adventure, be-to-payers of the payment for the loan to the Cabinet of Ministers of Ukraine;

• sales of a transfer from the authority of a new residential area to phisical persons for yogic vicarities;

• filed blagodіynoї Relief - bezoplatnoy committing tovarіv (robіt, poslug) blagodіynim funds organіzatsіyam i s metoyu їh bezposerednogo vikoristannya in blagodіynih tsіlyah.

Not zvіlnyayutsya od opodatkuvannya operatsії s filed blagodіynoї Relief from viglyadі tovarіv (robіt, poslug), scho opodatkovuyutsya excise Zborov, tsіnnih paperіv, nematerіalnih aktivіv i tovarіv (robіt, poslug) priznachenih for vikoristannya in pіdpriєmnitskіy dіyalnostі, perelіk yakih viznachaєtsya Kabіnetom Mіnіstrіv Ukraine;

• payment of fundamental and fundamental documents, scientific and research works, pre-construction projects, which are organized for rakhunok to the Budgetary Budget of Ukraine;

• bezkoshtovne committing produktsії (robіt, poslug) Vlasnyi virobnitstva dopomіzhnimi sіlskimi Gospodarstwa i lіkuvalno-virobnichimi of labor Maisternia (shops, dіlnitsyami) budinkam-іnternatam i teritorіalnim centers h obslugovuvannya samotnіh gromadyan Pokhil vіku (pensіonerіv) for minds, scho Takeo committing zdіysnyuєtsya for zabezpechennya Vlasnyi The demand for mortgage;

• nadannya in sіlskіy mіstsevostі sіlskogospodarskimi tovarovirobnikami poslug s repair shkіl, doshkіlnih zakladіv, іnternatіv, zakladіv receptionists Zdorov'ya i materіalnoї Relief (in furrows one neopodatkovuvanogo mіnіmumu dohodіv gromadyan on mіsyats per individual) products harchuvannya Vlasnyi virobnitstva i poslug s obrobki zemlі bagatodіtnim homelands veterans pratsі th vіyni, reabіlіtovanim gromadyanam, іnvalіdam s of Childhood, lonely ladies Pokhil vіku, personages, scho postrazhdali vnaslіdok Chornobilskoї disaster, schools, doshkіlnim mortgages, іnternatam, receptionists mortgages Health Protection;

• nadannya in sіlskіy mіstsevostі sіlskogospodarskim tovarovirobnikam pid hour polovih robіt poslug іz zabezpechennya harchuvannyam mehanіzatorіv i tvarinnikіv products Vlasnyi virobnitstva in polovih їdalnyah that іn .;

• nadannya bibliotekami, scho perebuvyvat u sternvnіy i komunalnіy vlasnosti, paid the services to those juridical persons;

• Sales that bezkoshtovne committing priladіv, obladnannya, materіalіv Naukova install that organіzatsіyam, vischim The Teaching mortgages W-ІU rіvnіv akreditatsії made before the Sovereign reєstru Naukova organіzatsіy Yakimov nadaєtsya pіdtrimka powers of minds vikoristannya їh vinyatkovo for Vlasnyi require that іn.

Звільнення від оподаткування ПДВ перелічених операцій не поширюється на операції з підакцизними товаров.

Up to obektiv obodotkatvannya MPE for yogo rozraunkuku zastosovuyut dvi rates: zero ovos 20% *.

A payment for a dowan is valued with a zero rate for such operations:

• tovarіv sales, scho boule vivezenі (eksportovanі) paysite podatku for mezhі mitnoї teritorії Ukraine, in addition chislі operatsії s supplies for refueling abo postachannya morskih (okeanskih) i

* In the draft of the new legislation, the rate of FVE should be increased to 17%, and the value of potash - up to 15%.

Povitryanyh suden, scho vikoristovuytsya for navvigacynoyi diyalnosti, paid transportation of passengers in the chi vantageiv tan;

• продаж робіт (послуг), призначених для використання і споживання за межами митної території України, у тому числі операції з надання нерезидентам в оренду морських чи повітряних суден, які використовуються на міжнародних маршрутах або лініях;

• надання послуг з передавання авторських прав, ліцензій, прав на використання торговельних марок та інших юридичних і економічних знань, з організації реклами і публічних зв'язків за межами України, культурної, спортивної, освітньої діяльності за межами України, з туризму на території України, у разі їх продажу за межами України безпосередньо або за посередництвом нерезидентів із застосуванням безготівкових розрахунків (надання послуг з туризму резидентам на митній території України безпосередньо особою, що здійснює туристичну діяльність, або через її агентів, що не є резидентами, оподатковується податком за ставкою 20 %);

• продаж товарів (робіт, послуг) підприємствами роздрібної торгівлі, розташованими на території України в зонах митного контролю (безмитних магазинах), відповідно до порядку, встановленого Кабінетом Міністрів України;

• продаж товарів (робіт, послуг) власного виробництва, за винятком підакцизних товарів, посередницької та рекламної діяльності, грального бізнесу, підприємствами, заснованими Українським товариством глухих і майно яких є їх повною власністю, іншим платникам податків. Зазначена норма поширюється тільки на підприємства, де частка працюючих інвалідів за попередній звітний рік не менше 50 % загальної кількості працюючих, а фонд їх оплати праці за той самий період не менше 40 % загальних виплат на оплату праці, що включається до складу валових витрат;

• продаж сільськогосподарськими підприємствами-товаровироб-никами всіх форм власності та господарювання переробним підприємствам молока та м'яса за живою вагою та ін.

Не дозволяється застосовувати нульову ставку податку до операцій з вивезення (експорту) товарів (робіт і послуг), якщо такі операції звільнені від оподаткування на митній території України.

У випадках, що виключають застосування нульової ставки, для розрахунку ПДВ до бази оподаткування застосовується ставка 20 % і розрахована сума податку включається в ціну товарів (робіт, послуг), що продаються.

У цьому разі ПДВ розраховується за формулою

де 20 — ставка податку.

Обчислений за формулою (4.3) ПДВ додається до вільної (регульованої) ціни, у результаті чого утворюється ціна продажу.

При продажу будь-якої продукції (товарів, послуг) продавець — платник ПДВ обов'язково виписує податкову накладну встановленої форми у двох примірниках із зазначенням в ній назви продавця — платника податку, покупця, найменування, кількості й вартості товару, що продається, послуг без ПДВ, суми ПДВ і загальної суми коштів, які підлягають сплаті з урахуванням податку.

При звільненні від оподаткування у випадках, визначених законом, у податковій накладній робиться запис "Без ПДВ" з посиланням на відповідний підпункт Закону України "Про податок на додану вартість".

Податкова накладна складається в момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках.

Оригінал податкової накладної видається покупцеві, а копія залишається у продавця товарів (виконавця робіт, надавача послуг).

Для операцій, що оподатковуються і звільнені від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Податкова накладна є звітним податковим і водночас розрахунковим документом.

Платники податку повинні зберігати податкові накладні протягом строку, передбаченого законодавством для зобов'язань зі сплати податків.

Право на нарахування податку і складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованих як платники податку.

Для фізичних осіб, не зареєстрованих як суб'єкти підприємницької діяльності, які ввозять (пересилають) товари (речі) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню згідно із законодавством України, оформлення митної декларації прирівнюється до подання податкової накладної.

Податкова накладна видається в разі продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) покупцеві на його вимогу. У будь-якому разі видається товарний чек, інший розрахунковий чи платіжний документ, що підтверджує передавання товарів (робіт, послуг) та/або прийняття платежу із зазначенням суми податку.

Податкова накладна не виписується, якщо обсяг разового продажу товарів (робіт, послуг) не перевищує 20 грн, а також при продажу транспортних квитків та виписуванні готельних рахунків. При цьому підставою для збільшення суми податкового кредиту є товарний чек (інший платіжний або розрахунковий документ).

У разі ввезення (імпортування) товарів документом, що засвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається відповідно оформлена митна декларація, яка підтверджує сплату ПДВ.

Платники податку повинні вести окремий облік з продажу та придбання щодо таких операцій:

• які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 % та звільнених від оподаткування;

• вартість яких не включається у валові витрати виробництва (обігу) або не підлягає амортизації, у тому числі операцій з ввезення (імпорту) та вивезенню (експорту).

Зазначений облік ведеться у спеціальних книгах, форма і порядок заповнення яких встановлюються центральним податковим органом України.

Загальна сума ПДВ, що нарахована (одержана) платником податку і включена в ціну товару (робіт, послуг), що продається в звітному (податковому) періоді, є податковим зобов'язанням платника податку.

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, що припадає на податковий період, протягом якого раніше відбувається будь-яка з подій:

• дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку — дата їх оприбуткування в касі платника податку, а в разі її відсутності — дата інкасації готівки в банківській установі, що обслуговує платника податку;

• дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

У разі продажу товарів (валютних цінностей) чи послуг з використанням торговельних автоматів або іншого подібного обладнання, що не передбачає наявності касового апарату, який контролюється уповноваженою фізичною особою, датою виникнення податкового зобов'язання вважається дата виймання з таких торговельних апаратів чи подібного устаткування грошової виручки.

Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні (імпортуванні) товарів є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що належить до сплати. Датою виникнення податкових зобов'язань при імпортуванні робіт (послуг) є дата списання коштів з поточного рахунка платника податку за оплату робіт (послуг) або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Крім продажу продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг за відпускними цінами з урахуванням ПДВ його платники купують товари, отримують послуги також з урахуванням цього податку, що використовуються у виробництві і вартість яких включається у валові витрати, а також купують основні фонди і нематеріальні активи, що підлягають амортизації.

Суми ПДВ, що сплачені (нараховані) платником податку у звітному періоді у зв'язку з оплатою товарів, робіт, послуг, вартість яких входить у валові витрати виробництва і основні фонди або нематеріальні активи, що підлягають амортизації, є податковим кредитом. На суму податкового кредиту платник має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.

Загальну суму податкового кредиту можна визначити за формулою

де x ПДВт, x ПДВоф, x ПДВна — сума ПДВ, що сплачена платником у звітному періоді, у складі вартості придбаних відповідно товарів (робіт, послуг), основних фондів та нематеріальних активів, грн.

Не дозволяється включати в податковий кредит будь-які витрати зі сплати податку, які не мають підтвердження податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) — актом приймання робіт (послуг) або банківським документом, який засвідчує перерахування грошових коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

• дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунка (товарного чека) при розрахунках з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

• дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Для операцій з ввезення (пересилання) товарів (виконання робіт, надання послуг) датою сплати податку є дата оформлення ввізної митної декларації, а для бартерних (товарообмінних) операцій — дата здійснення заключної (балансуючої) операції, що відбулася після першої з подій (дата відвантаження товару чи дата його оприбуткування).

Суми податку, що підлягають сплаті в бюджет чи відшкодуванню з бюджету, визначаються як різниця між загальною сумою податкових зобов'язань, що виникли у зв'язку з будь-яким продажем товарів (виконання робіт, надання послуг) протягом звітного періоду, і сумою податкового кредиту за звітний період.

Розрахунок сум податкового зобов'язання, податкового кредиту і суми податку, що підлягає сплаті в бюджет чи поверненню з нього, платники здійснюють у податковій декларації, яка складається з вступної частини та трьох розділів: податкові зобов'язання; податковий кредит; розрахунки з бюджетом за звітний період.

Форму податкової декларації наведено у табл. 4.2.

Таблиця 4.2

Податкова декларація з податку на додану вартість

Звітний (податковий) період — листопад, 2003 р. Платник — МП "Електромашина" (скорочено) (тис. грн.)

Probedvenna table. 4.2

Probedvenna table. 4.2

Закінчення table. 4.2

Дата подання декларації_ Наведена інформація є правильною

Директор_

(підпис) (прізвище)

Бухгалтер _

(підпис) (прізвище)

Платник ПДВ_

(для фізичної особи (підпис) (прізвище)

платника податку)

Особи, які не підпадають під визначення платників податку у зв'язку з обсягами оподатковуваних операцій, що не перевищують 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян протягом будьякого періоду за останні 12 календарних місяців, у тому числі особи, зареєстровані як платники податку за власним бажанням, а також особи, зареєстровані як платники податку на підставі того, що здійснюють торгівлю за готівку або зареєстровані як новостворені, до податкового періоду, в якому ними досягається зазначений обсяг оподаткування операцій, подають податкову декларацію з ПДВ за скороченою формою. Ця декларація подається до першого звітного періоду, в якому платником податку досягнуто обсяг оподаткування операцій у розмірі 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Складається податкова декларація на основі даних бухгалтерського обліку і даних книг податкового обліку за базовий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, кварталу чи півроку.

Заповнена податкова декларація про ПДВ подається платником податку до податкового органу за місцем реєстрації в такі строки: при місячному звітному періоді — протягом 20 календарних днів, наступних за звітним місяцем; при квартальному — протягом 40 календарних днів, наступних за звітним кварталом.

Розрахована в податковій декларації сума ПДВ сплачується в бюджет не пізніше 20 числа місяця, наступного за звітним періодом. При цьому для платників податку, у яких обсяг операцій з продажу товарів (виконання робіт, надання послуг), що підлягають оподаткуванню, за попередній календарний рік перевищує 7200 неоподатковуваних податком мінімумів доходів громадян, податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю.

Платники податку, обсяг операцій яких з продажу менший від 7200 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, можуть застосовувати податковий період за власним вибором, який дорівнює календарному місяцю чи кварталу. Заяву про своє рішення з цього питання платник податку подає в податковий орган за місяць до початку календарного року.

Протягом календарного року дозволяється змінювати квартальний період на місячний з початку будь-якого кварталу поточного року. Заява про таку зміну подається платником податку до податкового органу за місяць до початку кварталу. Зворотні зміни в одному календарному році не дозволяються.

Якщо за декларацією сума податкового кредиту перевищує суму податкових зобов'язань, різниця зараховується в погашення існуючих заборгованостей з ПДВ інших платежів, а залишки підлягають відшкодуванню з бюджету протягом 30 днів, наступних за днем подання декларації, шляхом зарахування на рахунок платника або видання йому казначейського чека.

Для отримання бюджетного відшкодування платником податку у строки, визначені для подання щомісячної податкової декларації, до податкового органу подається розрахунок бюджетного відшкодування спеціальної форми.

До податкової декларації з ПДВ за скороченою формою розрахунок бюджетного відшкодування не подається.

Суми, що не відшкодовані платнику податку протягом визначеного строку, вважаються бюджетною заборгованістю.

На суму бюджетної заборгованості нараховуються відсотки в розмірі 120 % облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент її виникнення, протягом строку її дії, включаючи день погашення.

Новостворені суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від виду діяльності й запланованих обсягів операцій з продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) зобов'язані зареєструватися в податковому органі як платники податку за місцем їх перебування.

Якщо особа, що не підпадає під визначення платника податку у зв'язку з обсягами операцій з продажу товарів (виконання робіт, надання послуг), що підлягають оподаткуванню, меншими від 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, вважає за доцільне зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.

Заява на реєстрацію має бути подана (надіслана) до податкового органу не пізніше 20 календарного дня з моменту реєстрації ново-створеного суб'єкта підприємницької діяльності в органах місцевої державної влади, а для діючих осіб — не пізніше 20 календарного дня, наступного за останнім днем дванадцятимісячного періоду.

Податковий орган зобов'язаний протягом 10 робочих днів після отримання заяви видати свідоцтво про реєстрацію платника податку.

Завірені податковим органом копії свідоцтва про реєстрацію мають бути розміщені в досяжних для огляду місцях приміщення платника податку і в усіх його відокремлених підрозділах.

Свідоцтво про реєстрацію дійсне до дати його анулювання, що відбувається в таких випадках:

• якщо новостворений суб'єкт підприємницької діяльності за підсумками діяльності за 12 календарних місяців з моменту його створення не вважається платником податку і знімається з обліку;

• якщо зареєстрована протягом 24 поточних календарних місяців як платник податку особа мала за останні 12 поточних календарних місяців обсяги продажу, що оподатковуються, менші за 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян;

• якщо зареєстрована як платник податку особа припиняє діяльність згідно з рішенням про ліквідацію платника податку.

За правильність розрахунку податку, своєчасне подання декларації до податкового органу та сплати суми податку в бюджет відповідальність несуть його платники.

У разі недонарахування ПДВ на його платників накладається фінансова санкція в розмірі 5 % нарахованої суми податку. За такі самі порушення впродовж року після попередньої перевірки фінансова санкція збільшується, але не повинна перевищувати 25 % нарахованої суми.

За неподання чи несвоєчасне подання до податкових органів податкової декларації, інших необхідних для розрахунку податку документів з його платників додатково стягується штраф у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

За несвоєчасну сплату розрахованої суми ПДВ з його платників стягується пеня в розмірі 120 % облікової ставки НБУ, що діяла на день перевірки, за кожний день прострочення з суми недоплати.

Якщо платник податку до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання і погашає суму недоплаченого податку, то штрафні санкції за це правопорушення до такого платника не застосовуються.