home Finance Books Фінанси підприємств - Філімоненков О.С.

Фінанси підприємств - Філімоненков О.С.

4.5. Direct payments

Straight - fills, yaki vstanovlyayutsya bezsosednyo on the docks and majno platnikiv і and rally to them in the middle of the pinnacles of grotesque koshtivs.

See the direct taxes, the payers, the rozmiir, and the order of stagnation should be established in the legislative order.

Нині in Ukraine встановлені такі види прямих податків:

• on the arrival of pidpriimstv;

• at the end of the phisical autumn;

• payment (payment) to the land;

• z vlasnykv transportny zaobesv ta інших самохідних машин і механізмів;

• payment for water;

• Fixings of payments that ín.

Rozglyanemo sutnist okremih vidіv priimyh podatkіv, order їх стягнення і доти до бюджету.

4.5.1. Encouraging the arrival of goods

Gospodarayuyuchi sub'єktі at the process of zdіysnennya virubnichoi і fіnansovoї діяльності to enter into vzaimovіdnіnіsі з різними ланками фінансово-кредитної системи і передусім з бюджетом. The main type of direct submissions, to be rallied by state-owned sub-projects to the budget, is a gift for a surplus.

Згідно із The Law of Ukraine "On the Encouragement of Pribudku pіdpriєmstv" for 22 herbs of 1997., зі змінами та допненнинями, всид The ​​Law of Ukraine for 24 грудня 2002 р. No. 349-ІУ, a transfer for a pributok rifle sub-єctiі підприємницької діяльності and інші підприємства, establish that organізації, які здійснють діяльність, спрямовану на отримання прибутку. In order to pay the plaintiffs with a payment for a surplus є:

• From the number of residents - sub'ects of the state budget, the budget, the financial support, the establishment of the organization, the construction of the housing, the rectification of the yak on the territory of Ukraine, and the rest of the land;

• From the number of non-residents - phisical and juridical persons, aligned with the organizational-legal forms, yakі otrimyut come with the joker їх походження в Україні;

• fіlіialі, відділення та інші відокоммлені підрозділи платників податку, що не мають the status of legal entity that rashtashovanі on іншій території, ніж планик податку. At the same time, a platnik podatku, scho maє soi fіlії, mozhe uhvaliti rishennya about razlit konsoleidovogo podatku. In the case of a sum of money, the payment for the affiliation of the firings for the previous period is to be visually drawn up by the customer, the payment of the payment, which is accrued by the platemaker, and the pythomo wagi of the vitolate in the payment of the taxpayer's depreciation. The order of the payment of a payment for a pributok at a time is different from the yogo pays the self to the back of the rock, and the payoff is given to the tax authorities by the taxpayer for the payment of the payer's tax, and for the money of the yosh's fief. Відповідальність за своєчасну і пону сплату payment to the budget for місцем розташування філії несе платник податку;

• post предста предста предста

• інші оргаізації і устаноi, які одержують прибуток від своєї діяльності.

Ob'ektom obodotkatuvannya є pributok, yaky viznachaetsya shiha virahuvannya zi scorigovanogo gross income (virchka) sum vitivat i amortizatsiynikh vidrahuvan. In the case of cash payments, the income of the plaintiff is paid in cash to the income of the payer, the amount of payment for the goods in the form of the property, for the offspring (for the accrued) for the ill-considered period for grosov, for the non-pecuniary forms of yak in Ukraine, and for the funds, for the excise duty, Podohodzhen, scho not the income of the payer's payment.

To the warehouse gross income include:

• get products for sale (robot, service);

• pri rist balance sheet stocks;

• go to the vikonannya dovgostrokikh contracts;

• a surplus for operations with land;

• go to the list of bank accounts, insurances, and other transactions from the financial agent;

• Sumi insurance vishodshduvannya for vtrachene insured mayno;

• You can go to the sale of private paperns, operations with currency values ​​and borovi zobov;

• get at work with the main funds, intangible assets;

• доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від non-resident, interestів, роялті, від здійснення операцій лізингу (оренди);

• get to the vigilessly bezpovorotnoy fіnansovoї dopomogi, otrimanoї y zvіtnomu periodi, and takozh viglyadі wartosty kotokshtovno nadanih kavkaz;

• get to the settlement of the summediary and abortive bankruptcy debts;

• інші of the income, but enter the warehouse of the obektovaniya obmykatuvannya (sumy otrymanoї peni, fine, fines, get, not vrachovany in the past, and vyavlenі at zvіtnomu rotsi, interest (komіsіynі), otrimani vіd zdіysnennnya kreditno-depositarnyh operatsi, ta Ін.).

At the same time, the gross income is not included in the warehouse:

• sumi PDV, excise duty, otrimanі (nahahovanі) pіdpriєstvom besideі zііі ціни sale of products (робіт, послуг);

• Sumi koshtiv ovarity lane, otrimany platnikom podatku yak kompensatsiya for primusov vidchuzhennya power of the new lane at the pays the payment in vipadkah, before the law;

• sumi koshtiv and vartnist lane, otrimany platnikom podatku for rіshennyam sudu (arbіtrazhnyj court) vіglyadі compensations for direct vitrat abo zbitkiv, incurred by the platnik podatku through pograshchenya yogo rights and interests, to be protected by law;

• sumi podatkiv, zborіv and obovyazykovy payments, scho poveratyayutsya platniku podatku z budatuu yak naimirno veneeni payment;

• sumi koshtiv novo vartnist lane, scho nadhodyat platniku podatku u vyglyadі priimyh ninvestitsіy, beside that number of groshno abo maynovy vneski, zdіysnyuvanni vіdpovіdno up to the agreements on spilnu dіyalnіst on teritorії Ukraіni without the legal entity;

• Sumi otrimannogo platnikom podatku emisiynogo income;

• go to the meeting on the territory of Ukraine without registration of the juridical person, divendendi, otrimani platnikom podatku vid інших плаників податкуі, які були вже оподатковані у встановленномую порядку; від спільної діяльності на території України.

• koshti abo mayno, nacho vyhodyat v viglyadі mіzhhinarodnoї tehnichnoy dopomogi, yaka ponagetsya іншими powers відповідно до міжнародних угод;

• koshti, scho podavayutsya platniku podatku znavnogo інноваційного fund on the ring basis in the case of innovative projects in accordance with the order, the coveted Cabinet of Ministers of Ukraine;

• Sumi income, which is accumulated on pensionable rahunks at the borders of the mehanism of an addendum pensions loan;

• Other information about the law on the preparation of a surplus. Warehouse of income of the payer of the payment for їх groups, visas

The Law of Ukraine "On the Encouragement of Pribudku pidpriemstv" and in the declaration on the payment for the surplus vkazuetitsya spetsialnyh rozraunkah (dodatkah up to declarations), in some cases, and tsi sumi. When you buy a warehouse, you can view the income in turn: a) to the warehouse of income for sales of goods (robot, service):

• vartivost vіdvantanyenih goods, and on robots (servants) - vartti actually deactivating the results of the robot (s) by the platnikom podatku oto suma koshtiv, scho nadіyshla rahunok v bank buying (zamovnika) in payment for goods (robot, obesg), scho pіdlagayut sale, To pay a fee to the payer. At tsumu suma vіd sale of goods, vikonanih robot, nadanyh sgorg vrahovuyutsya without sum the payment for dodanu vartizhest 'i excise zboru. Доходи, отримані (нaхаховані) by the platnikom the payment in the foreign currency at the zv'yazku s sell goods (робіт, послуг) in the course of the zhііnogo period, pererahovuyutsya in hryvnia for the exchange rate of the National Bank of Ukraine, який діяв on the date отримання currency, і перераунок в подальшому у Зв'язку зі змінами курсу обміну гривні не відбувається;

• vartitost zdіysnennya commodity-barter (bargern) operations in the commodities warranty goods, and for the robot (in the order) - in the realm of the actual delivery of the results of the work (services) in the country for the purchase of goods for the goods (robot, service), and for robits poslug) - vartіst factuality otrimanih rezultatіv robіt (poslug) paysite podatku;

• vartnost vіdvantanyenih goods, vikonanii robit, nadaannih obg, yaki buli viklyucheni z golovoy dokhodu v soderzhuyomu povatkovomu periodi u zv'yazku z zatrymkoi pliuchi ikh vartostі bіlsh yak 30 dnіv i nezdovolennnyam court pozvu paysa podatku v zvіtnomu periodi z yogo vini, and takozh suma Пені на цю заборгованість;

B) up to the warehouse, the growth of the balancing stock prices - the sum of the balance-sheet merchandise-commodity prices, the overstock in warehouses, the uncompleted vibrobit, the stocks of the finished products, the stock of small quantities, the shvikkoznoshuvanyh objects, the rozdrybnyi Torgovlyi in fact. The sum of the increase in the orders of the stocks is calculated in the special dodatku (K 1/1) before the declaration of the payment for the surplus in the case of the balance sheet of the goods in the form of commodity-material prices for the kyntsi and the ear of the sowing period;

C) to the warehouse of income from operations with money from pepper, currency values, and borovi zobov:

• a pributok, otrimanii vіd torgіvі tsinnimi papery;

• a surplus, otrimanii vіd trade derivatives;

• дохід від операцій з валютними цінностями, отриманий у вигляді виручки (доходу) від sale of the non-monetary currency;

• dohіd, отриманий у результаті перерахунку іноземної currency, пo to be listed in the payer's area as a payment for the entry date, in UAH at the rate of the official currency exchange rate (exchange rate) of the National Bank of Ukraine;

• suma koshtiv, otrimana platnikom podatku vіd sale (rozmіschennya) vypuschenih him oblіgatsіy, oschadnyh sertifikatіv ta інших цінних паперів (крім цінних паперів, які посвідчуть корпоративні rights) о омеженим строк дії. At different times pridbannya platnikom podatku vzkazanikh tsinnyh papernіv vitrati on ti tsili vidnosyatsya to valovyh vitrat i vidobrazhayutsya at the warehouse of vitrates for operations with borovi zobov'yannymi і currency values;

• кошти, отримані платником податку від погасня відповідних цінних паперів емітентом і and retained for them відсотків;

• walk up to the guard of the yod of the yogo yak obekta forcing you into a rozhmyrі vіchchuzhenogo obekta obstanov (mayna) in rakhunok repayment to the creditor (guarantor) of the burglar stranded in the accrued sumo vіdsotkіv;

• get out at the outwash of the traffic in the sale of the lane, but in the course of the year, you will be forced to do so, in the sum of the koshtis, otrimanih for sale of the pridbanoi from the power of the lane in the result of the yogic vychuzhennya in the rakhunok of the extinguished borovid zobov'azan, that іnshe.

Розрахуннок суми прибутку від операцій з цінними паперми, деривативми, що відображається in the declarations of the payment for the surplus, the rozrachovuyutsya at spetsialnomu dodatku (K3) to declarations in the vyglyadі різниці між incomes, отриманими від sale відповідних видів цінних паперів, и витратами на їх придбання. In the case of piw vitrates, a sludge of rozumi sumo koshtiv abortion of a mine, paid by a platnik podatku krupnitsu tsinnyh paperіv i derevativіv yak kompensciyu їh varosty;

D) to the warehouse of income from operations with the main funds, intangible assets, and capitalized income, incurred in the viscount of brownies:

• прибуток від продажа основних фонів групи 1 або нематеріальних активів, які підлягають амортизації, визначається у вигляді різниці між in the virus (income) від їх sale та їх balance vartіstyu;

• suma of the capitalization of the basic funds in groups 2 and 3 for sale of goods (balance of goods) over the balance sheet equity;

• sums of dividends in the balance sheet of the financial statements for the initial period of the previous group of basic funds and non-financial assets of those companies until the completion of the capitalization;

• suma kompensatsii for the basic funds of the group 1 y zv'yazku zih vimushennuyu zamenoyu, otrimana vіd zavisimykh organizatsіy chin vinnykh u zapodijannyi zbitkіv juridnykh i fizichnikh osib, tochno;

d) to the warehouse dohodіv od vikonannya dovgostrokovih dogovorіv - suma income narahovanogo in zv'yazku s vikonannyam dovgostrokovih dogovorіv and takozh scrip zbіlshennya (zmenshennya) Gross dohodіv in zv'yazku s pererahunkom podatkovih zobov'yazan for zakіnchenimi dovgostrokovimi treaties.

If you are satisfied with the contracts for the contract, you must be a contractor for the preparation of the goods, the installation of the installation of the installation, and enter the warehouse of the principal fund of the deputy.

Rozrahunok sumi income od vikonannya dovgostrokovih dogovorіv zdіysnyuєtsya vikonavtsyami Tsikh dogovorіv in spetsіalnomu dodatku (K2) to deklaratsії Shlyakhov breeding dogovіrnoї tsіni agreement (contract) on otsіnny koefіtsієnt vikonannya dovgostrokovogo agreement (contract). Otsіnny koefіtsієnt vikonannya dovgostrokovogo contract viznachaєtsya yak vіdnoshennya Sumi factual vitrat, vikonanih for the contract at zvіtnomu perіodі to zagalnih vitrat Sumi, scho planuyutsya vikonavtsem to vikonannya dovgostrokovogo contract;

F) to the warehouse of the income from the non-revolving financial assistance and the goods without the need to dispatch:

• scrip koshtіv, sent messages paysite podatku have viglyadі bezpovorotnoї fіnansovoї Relief, scho viznachaєtsya on osnovі ukladenih dogovorіv daruvannya that іnshih podіbnih dogovorіv, SSMSC not peredbachayut vіdpovіdnoї kompensatsії chi Povernennya such koshtіv (for viklyuchennyam budgetary dotatsіy subsidіy i) abo without ukladannya such land;

• sumo beznadіynoї vіdrahuvannya debіtorskoe zaborgovanostі, pokenenya to the creditor (platniku podatku) pozhalnikom після її written-off by the creditor at the cross-payment date on the vitrati virobnitsva;

• sum of creditor's zaborgovanosti pays the payment to the juridical and fizichnim persons, for the alleged termination of the term for the prescription in the pre-tax period;

• vartіst tovarіv, SSMSC nadayutsya paysite podatku іnshim Yurydychna i fіzichnim ladies vіdpovіdno to dogovorіv daruvannya that іnshih analogіchnih dogovorіv, scho not peredbachayut groshovoї chi іnshoї kompensatsії vartostі such materіalnih tsіnnostey i nematerіalnih aktivіv chi їh Povernennya;

• The quality of goods, paying the taxpayer to the taxpayer with other juridical and phizical persons without being compensated for and compensated for.

You are induced to get an approval for giving an accounting region (zvіtnosti) and vіdobrazhayutsya in spetsialnih dodatkah up to declarations on the payment for a surplus of pidpriemstva;

g) to warehouse pributku od operatsіy s land - scrip pributku, otrimana od sale zemlі scho rozrahovuєtsya in viglyadі rіznitsі mіzh sumoyu income otrimanogo od sale zemlі, i sumoyu vitrat, pov'yazanih s kupіvleyu tsієї vlasnostі, zbіlshenih on koefіtsієnt іndeksatsії balansovoї vartostі Відповідної групи основних засобів. Rosrahunok sumi pributku vid sale zemlі zdіysnyuetsya in spetsialnomu dodatku (K1 / 1) to declarations on the payment for a surplus.

H) up to the last years of income, but enter the warehouse of the deposit:

• The sum of the sovereign mita, alternately pushed by the posvachem, yak to turn to the yogo corridor for the judgments to the court (Gospodar's court);

• go to the office of the police in the office;

• sum of fines, penalties, penalties, otrimanoї on the basis of the goodwill of the parties to the contract for the rulings of the sovereign bodies of the stagnant, the court, the court of the Lord;

• sumi insurance vіshkoduvannya, отримані за загибабле застраховане майно, і доходи від здійснення банковівських операцій;

• sumi, not vrahovany in the warehouse of income in the course of the periodic inspections, as well as in the course of the continuous transfer period;

• sumi vіsotkіv (komіsіnih), otrimanyh platnikom podatku zdіysnenni credit-deposit transactions;

• suma perevischennya otrimanyh vidsotkiv (komіsіnih) over nаravanіmi for credit-depository operatsіy u разі догогострокового тушенняня збов'янь щодо сплати відсотків та інше.

Instructions for the warehouse of the last kinds of income, to enter the warehouse of the obektovan, before the warehouse, to get assigned for the accounting area (zvіtnosti). For viznachennya їх sumy mozlivy rozraunok dovilnosti form (Table 4.5).

Table 4.5

Розрахунок загальної суми інших видів доходів

Закінчення table. 4.5

Додаванням сум сум доходів, наведенених вище і відобрабражених уіпповідних додатками до декларації, а також у декларації, визначається сукупний валовий дохід.

Rozrahovaniy valovyh dohіd koroguєєєєє на суму зміни vaіngostіvі vіrtostі productіv (robіt, іshug), on sumo samostіyno vyаvlenі pomіlok for the results of the misdemeanor pідприємство in the past podatkovkih perіodії і на суму погугулювання сумнівної (безнадійноїї заборгованості).

При цьому сума зміни компенсації вартості товарів (робіт, послуг) розраховується у тому разі, якщо продані продавцем у звітному періоді товари змінили свою вартість. Якщо вартість раніше проданих товарів зменшується або товар повертається, то у продавця на суму такого зменшення зменшується і валовий дохід. Якщо ж компенсація за раніше проданий товар збільшилася, то підприємство отримало додатковий дохід. Отримане зменшення чи збільшення доходу за рахунок зміни компенсації вартості товарів (робіт, послуг) відображається у відповідних рядках декларації і враховується при коригуванні суми валового доходу.

Сума доходу, помилково не врахованого або надмірно показаного у звітних (податкових) документах за минулі податкові періоди і самостійно виявленого в звітному податковому періоді, відображається у відповідному рядку в декларації з податку на прибуток підприємства.

Розрахунок суми збільшення валового доходу від врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості здійснюється підприємством у спеціальному додатку (К4) до декларації.

Сума скоригованого валового доходу визначається шляхом додавання до суми валового доходу (рядок 01 декларації) сум компенсації вартості товарів, сум самостійно виявлених помилок в минулих звітних періодах і сум врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (рядок 02 декларації) або шляхом віднімання цих сум від валового доходу.

Розрахований у викладеному порядку скоригований валовий дохід є одним із складників, необхідних для визначення оподатковуваного прибутку.

Іншими складовими, необхідними для визначення оподатковуваного прибутку, є сума валових витрат і амортизаційних відрахувань за відповідний звітний період.

Валові витрати виробництва та обігу — це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товару (робіт, послуг), які купуються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

При цьому до складу валових витрат включаються:

• суми всіх видів витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, здійсненням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг);

• суми коштів або вартість майна, добровільно перерахованих (переданих) до Державного бюджету України або бюджетів територіальних об'єднань, в добродійні фонди і організації, але не більше 4 % оподатковуваного прибутку у звітному періоді;

• суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), що включаються в собівартість продукції, а також пені, штрафів, неустойок, сплачених за порушення господарських договорів або за рішенням суду;

• суми витрат, не врахованих у минулих податкових періодах через допущення помилок, виявлених у звітному періоді;

• суми безнадійної заборгованості, а також суми заборгованості, за якими закінчився термін позовної давності;

• суми збитків від перевищення балансової вартості купованих матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві й залишках готової продукції, що зараховуються на початок звітного кварталу, над вартістю цих самих цінностей і витрат на кінець того ж кварталу;

• витрати на поліпшення основних фондів (капітальний ремонт, реконструкція тощо) у межах 10 % балансової вартості відповідних груп на початок року;

• витрати на утримання та експлуатацію житлово-комунального господарства, об'єктів соціальної інфраструктури (дитячих дошкільних установ, клубів, установ охорони здоров'я та ін.);

• витрати на рекламу з пропаганди переваг вироблених товарів, а також витрати, пов'язанні з організацією прийомів, презентацій з метою реклами, але не більше 2 % від оподатковуваного прибутку;

• витрати, пов'язані зі здійсненням лізингових (орендних) операцій;

• витрати за операціями з борговими зобов'язаннями і валютними цінностями;

• витрати за операціями з основними фондами та нематеріальними активами;

• амортизаційні відрахування за основними фондами та матеріальними активами;

• інші витрати.

Склад витрат за групами, передбаченими у декларації, що вилучаються з сукупного валового доходу при визначенні оподаткованого прибутку, наводиться у спеціальних розрахунках (додатках до декларації), в яких і визначаються їх суми. Наприклад, до складу витрат, пов'язаних з підготовкою, організацією, здійсненням виробництва і продажем продукції (робіт, послуг) включаються:

• вартість матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів;

• сума перевищення балансової вартості купованих матеріалів, сировини, комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, у незавершеному виробництві, залишках готової продукції на початок звітного періоду над їх балансовою вартістю на кінець того ж періоду (збиток);

• витрати, пов'язані з наданням послуг, виконанням робіт платнику податку;

• витрати, що зазнав платник податку — замовник довгострокового договору у вигляді наданих виконавцю авансів (передоплат);

• витрати на оплату праці;

• сума нарахувань (зборів) на обов'язкове державне пенсійне страхування та обов'язкове соціальне страхування, а також інших нарахувань на заробітну плату і прирівняних до неї платежів, що включаються у витрати;

• інші витрати, пов'язані з підготовкою, організацією, здійсненням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг), що включають видатки на забезпечення працівників спецодягом, взуттям, обмундируванням, а також спецхарчуванням згідно з переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України; витрати на відрядження, придбання ліцензії та інше.

Наведений склад витрат, пов'язаний з підготовкою, організацією, здійсненням виробництва, реалізацією продукції (робіт, послуг), визначається за даними бухгалтерського обліку.

Порядок розрахунку окремих видів розглянутих прямих витрат наведений далі.

Витрати, пов'язані з придбанням сировини, матеріалів, послуг, визначаються виходячи з використаної їх кількості і вартості придбання.

Витрати на оплату праці включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інші види виплат, нарахованих відповідно до діючого порядку, а також суми виплачених премій, заохочень.

Сума нарахувань на обов'язкове державне пенсійне страхування і обов'язкове соціальне страхування, а також інші нарахування на заробітну плату та прирівняні до неї платежі визначаються виходячи з виконаних обсягів витрат на оплату праці і діючих ставок відрахувань від неї на відповідні цілі.

Сума податків, зборів (обов'язкових платежів), що включається до складу валових витрат, розраховується відповідно до діючого порядку їх розрахунку. Для визначення їх розміру складається спеціальний розрахунок (додаток Р2 до декларації).

Додаток Р2

Суми нарахованих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включаються до складу валових витрат

(скорочено)

Сума збитку балансової вартості запасів включає суму збитку балансової вартості товарно-матеріальних цінностей, що перебувають на складах, у незавершеному виробництві, у запасах готової продукції, у роздрібній торгівлі, на складі малоцінних швидкозношуваних предметів. Розрахунок суми збитку цих запасів матеріальних цінностей здійснюється у спеціальному додатку (К1/1) до декларації як різниця між балансовою вартістю відповідних видів цих цінностей на кінець і початок звітного періоду.

Витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів, визначаються виконавцем самостійно в спеціальному додатку (К2) до декларації.

Сума коштів або вартість товарів, послуг, що добровільно перераховані (передані) протягом звітного періоду до державного бюджету, до бюджетів місцевого самоуправління, неприбутковим організаціям, установам науки, освіти, культури, заповідникам тощо і включаються до складу валових витрат, враховуються в розмірі не більше 5 % оподатковуваного прибутку за минулий звітний рік.

Сума ж коштів, перерахованих підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, враховується у складі валових витрат у межах 10 % оподатковуваного прибутку за минулий звітний рік. Розрахунок суми названих витрат здійснюється в спеціальному додатку (Р3) до декларації за даними бухгалтерського обліку.

У разі отримання платником податку в попередніх звітних періодах (року) негативного значення об'єкта оподаткування (збитку), його сума належить включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного звітного року і в подальші періоди до повного погашення цього збитку.

Сума негативного значення об'єкта оподаткування (збитку) за звітний рік визначається у встановленому порядку за декларацією з податку на прибуток.

Сума витрат, пов'язана з поліпшенням основних фондів (проведення ремонтів, реконструкція, модернізація), що підлягають амортизації, враховується у складі валових витрат у межах 10 % сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів за станом на початок відповідного звітного періоду. Розрахунок цієї суми витрат на звітний рік (ліміт) та фактичні обсяги покращення основних фондів у відповідному звітному періоді здійснюються у спеціальному додатку (К1/1) до декларації.

До складу витрат за операціями з борговими зобов'язаннями і валютними цінностями включаються:

• витрати, пов'язані з придбанням облігацій, ощадних сертифікатів та інших цінних паперів з обмеженим терміном дії;

• сума нарахованих (виплачених) покупцю відсотків за цінними паперами, емітованими платником податку;

• сума збитків від продажу (розміщення) дисконтних цінних паперів, емітованих платником податку;

• витрати, пов'язані з нарахуванням (сплатою) відсотків за борговими зобов'язаннями;

• суми перевищення сплачених сум над нарахованими за кредитно-депозитними операціями у разі дострокового погашення боргових зобов'язань;

• оплата послуг осіб, які здійснюють обмінні операції з валютними цінностями за дорученням платника податку тощо.

Сума наведених витрат за відповідний звітний період визначається за даними бухгалтерського обліку.

До складу витрат за операціями з основними фондами та нематеріальними активами включаються:

• витрати, пов'язані з утриманням основних фондів, що перебувають на консервації (перепрофілюванні);

• сума перевищення балансової вартості окремих об'єктів основних фондів групи 1 та нематеріальних активів над виручкою від їх продажу;

• сума балансової вартості окремого об'єкта основних фондів групи 1, що підлягає вимушеній заміні через незалежні від платника податку обставини (крадіжка, підлягають зносу у зв'язку з небезпекою їх подальшого існування та ін.) тощо.

Обсяг цих витрат визначається за даними бухгалтерського обліку платника податку.

До складу інших витрат, що належать до валових витрат, включаються:

• витрати на охорону праці;

• витрати, що не належать до складу валових витрат минулих звітних податкових періодів у зв'язку зі зникненням, знищенням первинних документів, але підтверджених такими документами у звітному податковому періоді;

• сума поверненої фінансової допомоги, отримана від неплатників податку на прибуток, пільговиків, повернена позичальником у періодах, що постають після періоду її отримання;

• суми заборгованості, щодо яких закінчився термін позовної давності;

• витрати на спецодяг, спеціальне харчування робітників;

• витрати, пов'язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності, на винахідництво і раціоналізацію, на виконання науково-експериментальних і конструкторських робіт, виготовлення моделей і зразків, пов'язаних з основною діяльністю, виплатою роялті;

• витрати на придбання літератури для інформаційного забезпечення господарської діяльності (з питань законодавства, спеціалізованих періодичних видань);

• витрати на здійснення аудиту;

• витрати, пов'язані з професійною перепідготовкою робітників, які перебувають у трудових відносинах з підприємством;

• витрати на рекламу товарів, які продаються платником податку;

• витрати на організацію прийомів, презентацій, придбання подарунків у межах 2 % від оподатковуваного прибутку;

• витрати на страхування урожаю, майна, громадянської відповідальності, кредитних ризиків;

• витрати на придбання ліцензій, спеціальних дозволів, реєстрацію підприємства;

• витрати на відрядження фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з підприємством;

• витрати на утримання та експлуатацію дитячих яслів і садочків, дитячих музичних і художніх шкіл, установ охорони здоров'я, спортивних залів і майданчиків, клубів і будинків культури, дитячих таборів відпочинку тощо, які знаходяться на балансі підприємства;

• курсові різниці, які збільшують витрати;

• збитки від спільної діяльності;

• витрати, які виникають при продажі невиробничих фондів;

• балансова вартість об'єктів основних фондів групи 1 при їх ліквідації;

• сума перевищення балансової вартості об'єкта основних фондів групи 1 над виручкою від його продажу та інше.

Оскільки перелік інших видів витрат дуже великий, розрахунок загальної їх суми можна виконати, склавши спеціальний розрахунок, наведений у табл. 4.6.

Таблиця 4.6

Розрахунок загальної суми інших видів витрат

Додаванням сум різних видів витрат, наведених вище і відображених у відповідних додатках (розрахунках) до декларації, а також власне у декларації, визначається їх загальна сума.

Однак для визначення оподатковуваного прибутку обчислена у викладеному порядку загальна сума валових витрат підлягає коригуванню на суму змін компенсації вартості товарів (робіт, послуг), на суму самостійно виявлених помилок за результатами минулих податкових періодів і на суму сумнівної (безнадійної) заборгованості.

При цьому сума зміни компенсації вартості товарів (робіт, послуг) розраховується тоді, коли куплені покупцем у звітному періоді товари змінили свою вартість. Якщо після купівлі товару (робіт, послуг) вони зменшили свою вартість, то на суму цього зниження зменшуються і валові витрати. Якщо ж вартість збільшилась, то на цю суму у покупця збільшуються і витрати.

При виявленні у звітному податковому періоді помилково не врахованих або зайво врахованих у попередніх періодах витрат, на їх суму відповідно збільшуються або зменшуються валові витрати у звітному періоді.

Коригування (збільшення) валових витрат на суму сумнівної (безнадійної) заборгованості здійснюється платником податку у тому разі, якщо у продавця є непогашена заборгованість покупцем, проти якого порушено справу про банкрутство, і продавець звернувся до суду за поверненням цієї заборгованості. Покупець збільшує валові витрати на суму погашення заборгованості, але в межах тієї суми, яка була списана раніше на збільшення валового доходу. Розрахунок сум коригування (збільшення) валових витрат в звітному періоді здійснюється у спеціальному додатку (К4) до декларації.

Сума амортизаційних відрахувань за основними фондами, на яку зменшуються скориговані валові витрати при визначенні об'єкта оподаткування, визначається щоквартально множенням встановленого розміру відрахувань за групами основних фондів (гр. 1 — 2,0 %; гр. 2 — 10,0; гр. 3 — 6,0; гр. 4 — 15,0 %) на їх балансову вартість на початок розрахункового кварталу.

При цьому балансова вартість груп основних фондів (окремого об'єкта) на початок розрахункового кварталу визначається у такому порядку: до балансової вартості групи основних фондів (окремого об'єкта) на початок кварталу, що є попереднім розрахунковому, додається сума витрат, вкладених на придбання основних фондів, на виконання капітального ремонту, реконструкцію, модернізацію та інше поліпшення основних фондів, що підлягають амортизації протягом кварталу, що є попереднім розрахунковому, і віднімається вартість вилучених з експлуатації основних фондів (окремого об'єкта) протягом кварталу, що є попереднім звітному, а також віднімається сума амортизації, нарахованої в попередньому кварталі.

Для визначення суми амортизаційних відрахувань в розрахунковому періоді і наростаючим підсумком з початку року складається спеціальний розрахунок за формою додатка К1/1 до декларації (табл. 4.7).

Таблиця 4.7

Розрахунок амортизаційних відрахувань

Сума амортизаційних відрахувань наростаючим підсумком за півріччя, дев'ять місяців і рік визначається складанням сум нарахованої амортизації в попередніх звітних періодах.

Нарахована у викладеному порядку сума амортизаційних відрахувань, як і сума валових витрат, враховується при визначенні об'єкта оподаткування.

Різниця між скоригованою сумою валового доходу і скоригованою сумою валових витрат, а також сумою амортизаційних відрахувань становить об'єкт оподаткування.

Прибуток, що підлягає оподаткуванню, розраховується у вигляді різниці між величиною об'єкта оподаткування і балансовим збитком, не компенсованим прибутком на початок року1, а також сумою прибутку, звільненого від оподаткування.

При цьому сума збитку, не компенсованого прибутком на початок року, визначається за даними бухгалтерського обліку.

Сума прибутку, звільненого від оподаткування, включає:

• прибуток підприємств суспільних організацій інвалідів, де протягом попереднього звітного (податкового) періоду кількість інвалідів, які мають на ньому основне місце роботи, становить не менше 50 % загальної кількості працюючих, а фонд їх заробітної плати за рік становить не менше 25 % суми загальних витрат на оплату праці. На таку пільгу у підприємства повинен бути спеціальний дозвіл відповідного органу;

• прибуток підприємства, отриманий від продажу на митній території України спеціальних продуктів дитячого харчування власного виробництва згідно із переліком Кабінету Міністрів України;

• доходи заготівельних організацій від продажу окремих видів відходів як вторинної сировини відповідно до закону і переліку Кабміну України;

• доходи у вигляді грошей, матеріальних цінностей і нематеріальних активів, отримані дошкільними навчальними установами від здійснення діяльності, передбаченої їх уставами, тощо.

Розрахунок суми прибутку, звільненого від оподаткування, виконується в спеціальному додатку (К5) до декларації згідно з відповідними нормативними актами і даними бухгалтерського обліку.

Сума податку з оподатковуваного прибутку розраховується множенням встановленої базової ставки оподаткування (25 %) на суму оподатковуваного прибутку, розрахованого у викладеному вище порядку.

Розрахована за базовою ставкою сума податку на прибуток до його сплати в бюджет зменшується:

• на вартість торгових патентів, придбаних у звітному періоді платником податку;

• на суму податку на прибуток, отриманого за кордоном;

1 Не погашена на 01.01.04 сума збитку не враховується у зменшенні об'єкта оподаткування у 2004 році.

• на суму податку, сплаченого з пасивного прибутку за кордоном у разі наявності міжнародного договору;

• на суму податку, нарахованого платником за місцем розташування його філіалів;

• на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів тощо.

Розрахунок суми, на яку зменшується нарахована за базовою ставкою сума податку на прибуток, виконується в окремому додатку (К6) до декларації за даними бухгалтерського обліку.

Різниця між нарахованою за базовою ставкою сумою податку на прибуток і сумами, на які зменшується нарахована сума податку, становитиме податкове зобов'язання платника податку на прибуток.

Сума податку до сплати в бюджет розраховується як різниця між сумою податкового зобов'язання у звітному періоді і сумами нарахованого податку в попередньому звітному періоді, а також надмірно сплаченого податку в минулих податкових періодах.
Розрахунок оподаткованої суми прибутку, нарахованої суми податку на прибуток, податкового зобов'язання і суми податку, що належить сплатити в бюджет, виконується в декларації з податку на прибуток підприємства (табл. 4.8).

Таблиця 4.8

Декларація з податку на прибуток підприємства

(скорочено)

Повна декларація — надаються додатки у разі заповнення рядків з позначкою "Р" і "К".

Скорочена декларація — надаються додатки у разі заповнення рядків з позначкою "К".

Звітний рік 2003 ; квартал І ; півріччя — ; 3 квартал — . Назва платника податку МП "Електромашина" Ідентифікаційний код___

Probedvenna table. 4.8

Probedvenna table. 4.8

Закінчення table. 4.8

До декларації додаються (потрібне позначити) додатки: К1/1; К1/2; К2; К3; К4; К5; К6; К7; Р1; Р2; Р3; Р4.

Керівник підприємства__

Head accountant ___

Декларацію складають за даними бухгалтерського обліку, відповідних додатків до декларації з розрахунку окремих видів доходів і витрат.

Платник податку складає декларацію щоквартально і за результатами роботи підприємства за рік. При цьому за звітні квартал, півріччя, дев'ять місяців складається скорочена декларація, а за результатом роботи за рік — повна.

Форма декларації про податок на прибуток підприємства встановлюється центральним податковим органом за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за здійснення податкової політики.

Складена декларація подається податковому органу за місцем реєстрації платника податку протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду.

Нарахована сума податку, що підлягає сплаті за звітний період, вноситься до бюджету в 10-денний термін після кінцевого терміну, встановленого для подання декларації про податок на прибуток підприємства.

За правильність обчислення і своєчасну сплату податку на прибуток несе відповідальність його платник.

Так, у разі неподання податкової декларації у встановлений термін платник податку сплачує штраф у розмірі 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожний випадок неподання або за його затримку.

Якщо ж платник податку не подав у встановлений термін податкову декларацію і за нього суму податкового зобов'язання встановлює контролюючий орган, то з такого платника додатково до зазначеного розміру штрафу стягується штраф у розмірі 10 % суми розрахованого податкового зобов'язання за кожний випадок затримки декларації, але не більше 50 % від донарахованої суми податку.

У разі заниження податкового зобов'язання платник податку сплачує штраф у розмірі 5 % суми недоплати за кожний податковий період, але не більше 25 % заниженої суми зобов'язання. Якщо ж платник податку до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання, а також самостійно сплачує суму недоплати податку та штраф у розмірі 5 % суми недоплати, то інші штрафи за подібні порушення з нього не стягуються.

У разі несплати у встановлений термін розрахованої суми податку з платника стягується штраф у таких розмірах:

• при затримці платежу до 30 календарних днів — 10 % суми боргу;

• при затримці від 31 до 90 календарних днів — 20 % суми боргу;

• при затримці понад 90 днів — 50 % суми боргу. При цьому нарахування штрафу у більшому розмірі виключає його нарахування в меншому розмірі.