This page has been robot translated, sorry for typos if any. Original content here.

Audit of foreign countries - Petrik O. A., Fenchenko M. T.

THEME 6. AUDITOR'S ROUND DOCUMENTS

PLAN

  1. Meta і zavdannya documenting the process of audit.
  2. Wimogues before working documents.
  3. Klasifіkatsіya robotic documents of the auditor.

The audit of the list of results and results is documented. With the problem of working documents, the auditor sticks to the first audit. An audit organization, an audit can be monitored by an auditor, a police officer who is impartial, a visually impaired person.

The importance of nutrition, rozglyadєatsya, due to low for the most common reasons. Significant difficulties in connection with each other are not just in Ukraine, but outside the United States' main standards of auditing documents, warehouse, structure, structure and structure.

In Ukraine, the problem is accelerating due to the audit of a sufficiently advanced paperwork at the time of review of the specific minds of particular minds of the situation, situation, and the like.

Zarubіzhnі auditorskі fіrmi to veddennya working documents of the auditor to think positively. So dokumenti є conf_dentsіynimi. The method of knowledge of them is to establish the commercial framework of the audit firm. Otzhe, dosvіd їhhnoї roboti importantly accessible.

Doslіdimo problem Keeping robochem dokumentіv auditor for materіalah stazhuvannya in Frantsії ( "Mazar FORMATION", "Kabіne Robert Mazars") vivchennya management methods auditorskih dokumentіv nіmetskoї auditorskoї fіrmi KPMG that anglіyskoї fіrmi "Moore Stіvens".

Sewn dzherel, yaky rozglyadatsya veddennya working documents of the auditor, practical interest may be the book of J. Robertson and Roy Dodge , pіdruchniki audit firms "Kabine Robert Mazar", "Moore Stevens . "

Working Notes of the Auditor General

A yak has already been assigned, the warehouse and audit documents of the auditor are assigned to a specific skin pattern. With tsomu vir_shalne meaningful mameta folding working documents itself:

  1. plan audit;
  2. a documentary written by the auditor of procedures, a robit;
  3. zbirannya materіv From the financial market reference numbers to the next ones їх;
  4. folding auditors звtu і p_dgotovka visnovku about finansovu zvіtnist;
  5. the on-line monitoring by the auditor himself over the course of the vikonannya audita with the plan and program;
  6. legalization of the legal entity carried out the audit, the lawfulness of the audit;
  7. control of the working hour of the auditor and obedience pay yog pratsi (fee);
  8. control of the check;
  9. I gave for the need to inform about the rewinding of a specific enterprise, I’m happy to see, for example, the ship’s list, controversy, claims, yakinikli, toshko;
  10. On the other hand, the participants of the festival may (at least, the lawyers, activists and lawyers), to make the case for the auditors to bring the auditors, the workers and the workers, will bring the auditors to the correctness of the auditors and the public organizations.
  11. The principles of vibration of the methodology, methods and priyom_v audited, directly and podhodіv perevir;
  12. a documentary document issued by an auditor’s auditor’s auditor’s auditorium on the assignment of this value;
  13. Formation about professionalism, qualification, competence of the auditor and other companies;
  14. otrimannya materіv for offensive audit translators.

On the market, warehouse, warehouse, and the formation of a submission of audit documents, they also take the factor: the auditor’s qualifications, his next professional robot (yak zagalniy, so і on a specific key-account). remove the contract for an audit; regulations, rules and internal standards, issued by the audit auditor private auditor. Ala at tsomu working auditor documents documenting the number of vimog:

  1. Miscellaneous information and detailed information, information, an auditor, who is not taking part in the work of the peer, who has been responsible for the work of the Vikonan and the workplace of the workplace;
  2. the documents may be stored during the translation and completion of the completion of the translation and preparation of the auditor's office;
  3. the workplace, the auditor, podії, just like the final completion of the sound perception of the year, can be completely suited to the success of the financial establishment of the company;
  4. documents may be interpreted at the moment of time, for the auditor to hear the word, to be sure, please do not hesitate to check it out, by the auditor;
  5. give the possibility of social responsibility to the financial sector with established criteria and criteria;
  6. Misciti іnformatsіyu, neobhіdnu chi corsna for offensive auditors;
  7. image of the camp and assessment of the system of internal control at the enterprise and that is the first place to go;
  8. fiksuvati conducted by auditing procedures from a perevirka. on the system accounting and accounting area of ​​the client, in accordance with the requirements of the regional policy of the country and the region of the application of the field of the application of the principles of the area of ​​the application of the principles of the area of ​​the application of the principles of the area of ​​the application of the principles of the application of the area of ​​the application of the application
  9. documents may be stored but chtitko, rozbirno;
  10. skorochennya abozny pozachchennya, scattered, scribbled, but explained on the cob of the working documents folder;
  11. Slave obovyazkovo zazachati mis_ce and the date of folding the document, the name of the auditor and second podpis, document number, ordinal number storinki in the work document;
  12. May be carried out by information about the information given to the local authorities, which should be given to the state-funded activity of the company, as well as by the auditor of the procedure;
  13. Especially vimohs hang up before the working documents at the picture, until the audit of the review, the auditor, come to his attention. At tsomu razі і plan auditorskoї perevіrki that її programm mayut buti bіlsh detailed, scab stinks could butik vikoristanі yak svoєrіdnі іnstruktsії for asistents of the other handy tehs їm pitan. Prove (svdchennya), otrimanі asstantstam, sіd formalize the document so, the auditor with the year zmіg zrobiti on їх pіdstavі odnonnnі chіtkі visnovki.

Depth of vision, tri-growth of a Victorian, of an in-store promotion at a certain number of parameters of the auditor's documentation can be found on a view (Fig. 2.6.1).

Klasifіkatsіya robotic dochesvіv auditor, broken down by the author, do not pretend to be absolutely incarcerated and incomprehensible, because of the insignificant її you can take it into account of the parameters of detailed parameters of a group of documents. It is worth trying at the most important systematized workflow documents of the auditor Vyhodyachi to find out the sign of your classroom.

Classification of auditor's documents

Fig. 2.6.1. Classification of auditor's documents

I gave my work to the auditor for the term vedom і ikoristannya on dovgostrokovі that non-triple karikristannya, on our mind, vіdpovіdaє vimozі odnorіdnostі klasifіkatsії vіdno oranno oznaki. Protest practice practice and literature provide work documents that are not the one that doesn’t mean the primary word that is important.

Vyhodyachi z dosvіdu auditorіv nіmetskoi ірми KRMG, dovgostrokovі. Льн льн льн льн льн. Льн....... Три три три три три сл сл сл сл для для Before the end of the year, doku control, documenting the background of the audit of the audit.

In practical US auditors, these documents are called such that they do not need to be written.

At the bottom of the auditorium nіmetskoi fіrmi KRMG, detailed working documents - tse systematizovannaya dіbrannya document, Just stopping to a starter, yaky perevіryatitsya, supposedly isn’t helpful in the long-term act. Specialists in the US audit office are involved in accurate documentation of documents from two categories (audit administrative documents of audit information and information). For our attention, such a number of documents aren’t necessarily correct, as well as other categories of the same category can be seen in the storage of documents.

We used the signs of classifications (the term “week and week”), so called exact documents called documents of the non-curved way. Before them, for example, to hold a contract for an audit of one of the RICs a copy of the original documents and regional registries, the results of the test, the test questionnaire, the wording of the other audit procedures.

Working documents of the auditor are determined from the knowledge and evidence of audit evidence (evidence), as described in documentary documentation. Vyhodyachi from tsogo, Maya uyavlennya about ways і dzherela otrimannya auditor proofs, we can, for us, with the sign of the classics work documentation: otmiman vіd third of the third year osb (wіdpovіdі to get the auditor on the third neznayteteresovani osb (wіdpovіdі on the auditor otriman_ vіd p_dpriєmstva-klі_nta (origiinali abo kopії original documents, regional reєstrіv, stars); put by the auditor himself (recorded documentary features, results, tests, analytical look).

Working documents of the auditor for the nature of the information, to move in them, complete the case:

  1. taki, scientifying legal nature, without any further connection with the corporate authority-member (copy of the agreement on the agreement, statute, agreement with the party, with clauses and posts);
  2. about ker_vnitstvo i staff of the company (number of personnel, warehouse management, especially about the director, his intermediary, chief accountant, manager, їх osviu, practical work robot, functional tasks);
  3. about the structure of the organizational body of the company-branch (rozmishchennya and the warehouse of the health service, the body of the organization and the perspective of development);
  4. about ekonomіchnі Ambush dіyalnostі pіdpriєmstva (storage tehnіchnogo potentsіalu, ekonomіchnoї spherical dіyalnostі, produktsії scho vipuskaєtsya for the assortment of i obsyagom, stanovishche pіdpriєmstva for market analysis, zbut produktsії competitor toscho);
  5. about the system of internal control. Necessity of such documents is explained by the need to start the process before planning and conducting an interrogation, the auditor is responsible for the internal control system, as well as for them, and then, step by step to you, and now you will have a way and you will be supervised, Such visions of the auditor, as well as the weak sides and the system and internal control, the results of the internal tests are documented;
  6. about the area of ​​accounting in the accounting area, in the first half hour of the audit logs);
  7. auditorskі organіzatsіyno-funktsіonalnі robochі document SSMSC give mozhlivіst on nalezhnomu rіvnі, dotrimuyuchis vimog scho visuvayutsya prior to auditorskoї perevіrki, organіzuvati, splanuvati audit pіdtrimuvati neobhіdnі Contacts of pіdpriєmstvom-klієntom (dogovіr, zamovlennya on audit implementation, priznachennya groupies auditorіv for perevіrki, audit plan and program, drawing up a letter of a beside auditor with a corporate audit firm, a declaration on the basis of information);
  8. documents assessments auditory riziku. Before the commencement of the exchange and the planning of the audit, the auditor is a auditor's rizik - a powerful rizik of the company, a rizik of control and a rizik of the law. At the same time, the auditorial auditorium of the workshop on a low-profile project was scrutinized, and the auditor's review was respected on the autonomous region. This is also the case for the final auditory of the risky and the first warehouse warehouses documented; Slade tako zafіksuvati all кори koriguvannya, scho vinikli in the course of perevirka;
  9. Audit documents for review of articles and articles shown by the auditor for completion of the sound program, for reviewing, since the beginning of the review period, for activating the activity, for an uninterrupted review of the field for active activists and pasivіv preamer. This documentary should become the most part of the audit dossier. Tse, for example, a copy of the original documents of the company-registry of regional registrars, with an auditor about reprinting; write on the note of the third party; results of tests for specific types of assets and passives; descriptions of the results of the audit auditors;
  10. the correspondent is povodomlennya pro viyavlenі sutєvі pomilki have financial іntnost іtnosti vimogi koriguvannya її);
  11. The first audit audit is not a lot of part of the audit document, but only the independent auditor’s information on the information of the auditor about those who are accountable to the accountant’s financial policy link to the number of the enterprises for the recognition. The link is not a copy of the documentary documentary;
  12. propositions and recommendations To review the auditor, the situation is estimated at financial status, and especially for the benefit of the auditor's services (for the auditor to the auditor); The auditor for the performance of corporate affairs on his own, propositions and recommendations for the work of the corporate office, strategic development, development of the accounting system, internal control and amateur control, an actor, an amateur,

The first hour of the audit is that the auditor to the Vikonu Bagato of other audit procedures is to provide a way out for him to stand before him. Vyhodyachi ztsogo working documents for їхнім prednazhennyam, tobto by the method of folding, you can podilitit on taki:

  1. oglyadov, in yaky brought zagalnuyu characteristic pіdpriєmstva-klієntta chi zagalnyy oglyad filed іfіnansovo zvitnostі;
  2. Informative, they give accurate information about the heirings of the state operatives, pods, scooped, the camp of the fair;
  3. rewind, scool about the rewind camp will be active and passive, shown in the light, povnotti, in fact, in reality, in accordance with the criteria of the sound signal;
  4. pdtverdzhuyuchі - vіdpovіdі on zapiti vіd third of osіb, supposedly pіdtverdzhuyut ni not pіdtverdzhuyut іnformatsіyu, filed with the company, or the auditor;
  5. rozrahunkovі, sco mstyat singing rosrahunki auditor, allegedly given the financial status (due to rosrahunki auditor zapravnosti znachnennenya an accountant podsumkovih sum, turnaround for rakhunkami i baldo);
  6. porous, by an auditor
  7. analiticheskii, put in the results of the auditor’s method of analytic treatment, for example, the assignment of the financial support company, profitability, profitability, profitability and profitability.

The important є problem of standardization of working documents. It is possible to classify yak standardized (form a contract, list of documents) documents and documents form (put on the auditor's court).

Standardized working folders can be added to the efficiency of the analysis. Injury to each other, in a different way, you can learn how to do it. її akakt that otrimanі results.

За формою подання робочі документи можуть бути: табличні (зміст викладено у таблиці), текстові (викладені в описовій формі), графічні (викладені у вигляді графіків діаграм, схем) і комбіновані (поєднання табличного, текстового і графічного матеріалу). За способом складання робочі документи аудитора поділяються на ручні та виготовлені на машинних носіях.

Вибір техніки складання робочих документів в основному залежить від того, яким способом ведеться бухгалтерський облік на підприємстві-клієнті, а також від особистого досвіду і компетентності аудитора.

Сукупність робочих документів, складених аудитором до початку і в ході перевірки фінансової звітності підприємства-клієнта, є аудиторським досьє (папкою), що має свій номер, позначення про дати початку і закінчення аудиторської перевірки.

Розглянемо структуру, побудову документів і порядок зберігання аудиторських досьє.

Вимоги до робочих документів аудитора визначають їхні обов'язкові реквізити і складові, а саме: найменування документа, назва клієнта, порядковий номер документа і сторінка розміщення його в аудиторському досьє, період перевірки, зміст (виклад процедур, зазначення методів і прийомів, отримані результати, висновок аудитора з конкретного факту перевірки), зазначення осіб, які склали і перевірили документ, їхні підписи, дата складання документа та інші спеціальні реквізити.

Заслуговує на увагу структура форми робочого документа аудитора, розроблена у вигляді схеми. Отримані аудитором висновки і результати, зафіксовані в одному документі, можуть використовуватися і відображатися в інших робочих документах, складених у ході перевірки. У зв'язку з цим аудитор для зручнішого користування і спрощення перевірки складених ним документів може робити посилання або, як вони ще іменуються, перехресні посилання. Для більшої наочності бажано це робити чорнилами іншого кольору. Наприклад, якщо сума 270 000 грн є фактичним залишком за рахунком «Розрахунки по оплаті праці» і визначена або підтверджена аудитором у документі, що розміщений на сторінці 30 досьє, то в інших документах, де буде зазначатися залишок, аудитор може зробити таке посилання: 30 / 270 000 грн.

Робочі документи аудитора повинні розміщуватися в досьє у певній послідовності: організаційні, адміністративні, документи аудиторських процедур з окремих статей річного звіту та інші аудиторські дані, висновок, рекомендації (пропозиції).

Наведеної послідовності розміщення документів у досьє, наприклад, дотримуються аудитори фірми КРМG у Німеччині. Проте зазвичай аудитор самостійно вирішує питання про склад робочих документів і форму подання їх (за винятком стандартних робочих документів — тестів, перевірочних листків, установлених форм листів, запитів, таблиць тощо) в кожному конкретному випадку.

На кожному етапі (стадії) аудиторської перевірки складаються певні робочі документи аудитора, черговість яких в основному дає можливість дотримуватися заведеної послідовності документів у досьє. Оскільки досвід роботи вітчизняних аудиторів щодо форм і змісту робочих документів аудитора на кожному етапі аудиторської перевірки незначний, виклад подальшого матеріалу ґрунтуватиметься на узагальненні досвіду зарубіжних аудиторських фірм Великобританії та Німеччини, а також на літературних джерелах зарубіжних авторів (США, Франції, Шотландії).

Форма подання документів здебільшого визначається їх призначенням, способом і джерелами отримання або складання, характером інформації, яку вони містять.

На початковій, підготовчій стадії перевірки завданням аудитора є ознайомлення з бізнесом підприємства-клієнта, отримання про нього загальних відомостей, укладення договору на проведення аудиту, визначення аудиторського ризику, оцінки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також планування своєї роботи і призначення групи аудиторів або асистентів (якщо це необхідно).

Зарубіжний досвід, зокрема фірми «Моор Стівенс», свідчить, що аудитори обов'язково мають документально зафіксувати цілі та завдання наступної аудиторської перевірки, для чого складають спеціальний робочий документ «Перелік аудиторських завдань». Цей робочий документ може бути подано у вигляді таблиці (табл. 2.6.1).

Важливими робочими документами аудитора є документи з планування аудиту. Аудитори, зокрема фірми «Моор Стівенс», з цією метою складають документ «Планування аудиторської програми». Зміст його дає змогу сформувати уявлення про його призначення (планування перевірки, запис висновків аудитора, отриманих у ході аудиторських процедур, помітки про контроль роботи аудитора менеджером (партнером) аудиторської фірми), конкретні заплановані аудиторські процедури і виконання їх. Характерно, що в зазначеному документі зарубіжні аудитори, крім інших важливих питань, визначають також аудиторський ризик наступної перевірки. Ураховуючи особливу важливість визначення аудиторського ризику, від величини якого залежить згода чи незгода на проведення перевірки, її обсяг, кількість аудиторських процедур, вибір методів перевірки та низка інших питань, вітчизняним аудиторам доцільно складати окремий робочий документ, який відбивав би встановлений аудитором ризик. Зразок форми такого документа наведено в табл. 2.6.2, де відображено оцінку рівня припустимого ризику (а саме ризику невиявлення) за основними напрямами аудиту фінансової звітності. Для оцінки інших складових аудиторського ризику (властивого ризику і ризику контролю) складають самостійні робочі документи.

Таблиця 2.6.1

Справа______________________стор._______________________________

Клієнт__________________________________________________________

Період перевірки_________________________________________________

Номер (шифр) документа__________________________________________

Аудиторська фірма_______________________________________________

Реєстраційний номер _____________________________________________

Аудитор ________________________________________________________

Перелік аудиторських завдань

Цей документ призначено для визначення переліку завдань (цілей), які слід вирішити в ході аудиторської перевірки:

No. z / p

Завдання (мета)

Сфера

перевірки

контролю

Шифр і порядковий

номер складених

документів

Підпис

аудитора

і дата

one

Фінансова (бухгалтерська) звітність

Чи відповідає фінансова (бухгалтерська) звітність вимогам, що висуваються до неї, та чи не викривлює вона фінансового становища підприємства

2

Система бухгалтерського обліку

Чи забезпечує існуюча на підприємстві-клієнті система бухгалтерського обліку належний облік активів і пасивів підприємства

Перевірка даних синтетичного обліку

Перевірка даних аналітичного обліку та ін.

3

Система внутрішнього контролю

Перевірка надійності та ефективності системи внутрішнього контролю підприємства-клієнта та ін.

Складено аудитором _____________________________________________

(підпис)

Перевірено і схвалено

менеджером (партнером) _________________________________________

(підпис)

Таблиця 2.6.

Оцінка рівня допустимого ризику невиявлення

Справа______________________стор._______________________________

Клієнт__________________________________________________________

Період перевірки_________________________________________________

Номер (шифр) документа__________________________________________

Аудиторська фірма_______________________________________________

Реєстраційний номер _____________________________________________

Аудитор ________________________________________________________

No

s / n

Основні напрямки перевірки

Рівень ризику (високий, середній або в абсолютному виразі)

Зауваження (коментарі)

one

Фінансова (бухгалтерська звітність)

2

Процес закупівлі постачання

3

Процес виробництва

four

Процес збуту

five

Основі засоби

6

Фактична наявність запасів

7

Розрахунки з дебіторами

eight

Грошові засоби

9

Розрахунки з кредиторами

ten

Overflow

eleven

Оподаткування та ін.

Рівень припустимого ризику

невиявлення кожного напряму

аудиту оцінено по суті___________________ _________________________

(підпис аудитора) (дата)

Перевірено менеджером

(партнером) фірми____________________ ___________________________

(підпис аудитора) (дата)

Найпоширенішими у практиці документування аудиту є план і програма аудиторської перевірки. У цьому зв'язку цікавим є досвід українських ревізорів зі складання цих документів. Однак слід ураховувати особливості планування аудиту порівняно з ревізією. План проведення аудиторської перевірки може являти собою перелік етапів аудиту і головних напрямів перевірки з зазначенням строків їх виконання і поміток про контроль. Програма аудиторської перевірки має бути тісно пов'язана з планом, бути його детальним викладом, деталізувати його. Це особливо потрібно, коли аудитор має асистентів. У цьому випадку програма повинна бути детальним керівництвом для проведення аудиту.

Програма аудиторської перевірки може бути подана у формі таблиці (табл. 2.6.3).

На наступній стадії аудиторської перевірки, яку аудитори-практики Франції звичайно називають проміжною, аудитор повинен скласти робочі документи з перевірки внутрішнього контролю, дотримання принципів бухгалтерського обліку, попереднього аналітичного огляду стану справ на підприємстві.

На стадії фізичної перевірки окремих статей балансу головним прийомом є інвентаризація, на якій присутній аудитор. Після інвентаризації аудитор складає звіт для своїх цілей, у якому відображає результати інвентаризації та необхідні корективи у фінансовій звітності.

Найбільше робочих документів складають на стадії оцінки звітності, тобто під час безпосередньої перевірки статей і показників фінансової (бухгалтерської) звітності. Це документи з детального аналітичного огляду, перевірки і підтвердження окремих показників, документів тощо. З цією метою широко застосовують тести, запити, а також докази, надані підприємством-клієнтом (первинні документи, дані аналітичного і синтетичного обліку тощо), і документи, які складають самі аудитори.

Значну частину робочих документів стадії оцінки звітності становлять копії регістрів синтетичного й аналітичного обліку, на яких аудитор робить свої помітки, записи про перевірку, підтвердження сум, залишків та інші дані, застосовуючи при цьому спеціальні помітки. На таких копіях, як і на інших робочих документах, проставляють відомості про те, хто і коли виконав, перевірив. Поряд з цифрами, що становлять інтерес для аудитора, роблять помітки про результати перевірки їх і про те, на

Таблиця 2.6.3

Справа______________________стор.________________________________

Клієнт___________________________________________________________

Період перевірки__________________________________________________

Номер (шифр) документа___________________________________________

Аудиторська фірма________________________________________________

Реєстраційний номер ______________________________________________

Аудитор _________________________________________________________

ПРОГРАМА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

No

s / n

Етап (стадія) перевірки

Meta

і завдання

Procedure

Доказ

(свідчення)

Виконавець (аудитор, асистент)

Строк

виконання

Control

one

Підготовчий

Попереднє ознайомлення з бізнесом клієнта, керівництвом, планування перевірки, оцінка систем бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю та ін.

Особиста бесіда з керівництвом підприємства, ознайомлення з матеріалами попередньої аудиторської перевірки, попереднє ознайомлення з фінансовою звітністю, складання плану і програми аудиту, оцінка аудиторського ризику та ін.

Статут підприємства-клієнта, матеріали попередньої перевірки, фінансова звітність, інформація від третіх осіб та ін.

2

Інші етапи

Програма підготовлена аудитором __________________ ________________

(підпис аудитора) (дата)

Програма перевірена і схвалена

менеджером (партнером)

аудиторської фірми __________________ ____________

(підпис аудитора) (дата)

підставі чого (Головної книги, журналів-ордерів, відомостей, документів, отриманих відповідей за запитом від третіх осіб тощо) проведено цю перевірку. Використані символи, знаки аудитор повинен письмово пояснити. Як у вітчизняній, так і в зарубіжній практиці найчастіше застосовують пунктування в різних варіантах: 3, 33, 333.

Перевіряючи кожну статтю звітності, документуючи отримані результати, аудитору слід постійно використовувати ознаки і критерії оцінки фінансової (бухгалтерської) звітності: повнота, оцінка, фактична наявність, належність, правильність відображення, законність, обережність, постійність, відповідність. Про важливість дотримання їх свідчить практичний досвід зарубіжних аудиторів. Аудитор мусить так спланувати свою роботу і здійснити перевірку, щоб підтвердити кожний показник фінансової звітності за всіма встановленими ознаками і критеріями оцінки фінансової звітності. Це справляє вплив на складання робочих документів.

Робочий документ аудитора з перевірки основних засобів підприємства-клієнта (скорочений) наведено в табл. 2.6.4.

Такі документи слід складати під час перевірки всіх статей і показників фінансової звітності.

Після завершення оцінки окремих статей звітності та узагальнення отриманих результатів на завершальній стадії аудиту складають звіт про перевірку, який містить висновок аудитора про фінансову (бухгалтерську) звітність підприємства-клієнта. Складання такого звіту і висновку аудитора є темою окремого розгляду.

Протягом усього строку ведення досьє, а також після завершення аудиторської перевірки і подання звіту клієнту аудитор має забезпечити належні умови зберігання документів. Робочі документи, повинні зберігатися в поточному архіві аудитора протягом року, а потім передаватися до постійного архіву аудиторської фірми на тривале зберігання. Доцільність цього підтверджує вивчений нами досвід роботи французької аудиторської фірми «Кабіне Робер Мазар» (Париж). На жаль, окремі аудитори приділяють цьому питанню недостатньо уваги. Це може мати негативні наслідки (включаючи притягнення їх до відповідальності, тимчасове припинення аудиторської діяльності, позбавлення ліцензії чи сертифіката через відсутність в аудиторів можливості довести належне виконання ними своїх обов'язків у зв'язку з відсутністю або неправильним веденням робочих документів).

Таблиця 2.6.4

Перевірка статті «Основні засоби»

Справа______________________стор.________________________________

Клієнт___________________________________________________________

Період перевірки__________________________________________________

Номер (шифр) документа___________________________________________

Аудиторська фірма________________________________________________

Реєстраційний номер ______________________________________________

Ліцензії__________________________________________________________

Аудитор _________________________________________________________


Процедура аудиту за встановленими

ознаками і критеріями оцінки

Результати перевірки і необхідні корективи

Виконавець, дата

Посилання, примітки

1. Оцінка

1.1. Перевірити правильність оцінки основних засобів за первинними документами й обліковими регістрами

1.2. Перевірити правильність і дотримання норм амортизації

1.3. Переконатися у правильності переоцінки основних засобів та ін.

2. Фактична наявність

2.1. Присутність при інвентаризації основних засобів

2.2. Вибрати 15—20 найменувань з журналу реєстрації основних засобів і переконатися у фізичній наявності їх

  1. Виявити застарілі та невикористовувані основні засоби та ін.

3. Повнота

3.1. Вибрати 20—25 одиниць фактично наявних основних засобів і переконатися у відображенні їх у бухгалтерському обліку та ін.

Склав аудитор ________________________________ _________________

(підпис аудитора) (дата)

Перевірено менеджером

(партнером) аудиторської фірми __________________________ _ _______

(підпис аудитора) (дата)

Особливої уваги потребує проблема конфіденційності інформації (змісту) робочих документів. Це одна з головних вимог і принципів роботи аудитора і правил аудиторської етики. Документи аудиторської перевірки є власністю аудитора, їх зміст конфіденційний і не підлягає розголошенню. Аудитор повинен зберігати комерційну таємницю підприємства-клієнта і без згоди останнього не передавати будь-кому робочі документи про проведену перевірку, крім особливих випадків (наприклад, на вимогу правоохоронних органів; передавання довгострокових документів аудитору, який буде виконувати наступну аудиторську перевірку; у випадку контролю роботи аудитора та її якості іншими аудиторами фірми або її директором, менеджером).

Рекомендована література

1. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: ICAR, 2000. — С. 81—85.

2. Адамс   Р. Основы аудита / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. — С. 179—197.

3. Аренс   А., Лоббек   Дж. Аудит / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1995. — С. 182—190.

4. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б. Хирш / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — С. 128—137.

5. Аудит: Практ. пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В. Савченко и др.; под ред. А. Кузьминского. — К.: Учетинформ, 1996. — С. 89—107.

6. Робертсон Дж. Аудит / Пер. from English — М.: КРМG, Контакт, 1993. — С. 126—132.

7. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело и Сервис, 1998. — С. 209—215.

Завдання для практичних занять

Навчальний матеріал до завдання

1. У вигляді робочого документа аудитора подати результати спостереження за проведенням інвентаризації на підприємстві (галузь вибрати самостійно) і вибіркової перевірки її результатів.

2. Скласти лист аудитора керівництву підприємства, в якому слід дати загальну оцінку проведеної інвентаризації (див. завдання 1), викласти рекомендації і необхідні корективи, які слід внести у звітність.

3. У довільній формі скласти робочий документ аудитора, в якому відобразити основні елементи аудиторської перевірки грошових коштів підприємства.