This page has been robot translated, sorry for typos if any. Original content here.

Audit in foreign countries - Petrik O. A., Fenchenko M. T.

TOPIC 6. WORKING DOCUMENTS OF THE AUDITOR

PLAN

  1. Meta і zavdannya dokumentovannya process audit.
  2. Vimogi to the knowledge of working documents.
  3. Classification of work documents of the auditor.

The audit audit results and results may be documented. Due to the problem of managing working documents, the auditor is stuck with the first audit rewriting. The organization of audit is secure, security is ensured by the control of the auditor’s robots, the ability to control the wide range of problems.

The importance of nutrition, which is worth looking at, is due to low intrinsic reasons. Significant difficulties due to the lack of business in Ukraine, but to abroad abroad, one of the most accepted standards for conducting audit documents, warehouse, form, structure, and structure.

In Ukraine, the problem will accelerate in the presence of more auditors in the availability of additional documents in the course of an hour of reviewing the needs of specific minds, situations, which have developed.

Foreign auditing firms to the work of the auditor’s documents; Such documents є confidency. The technique of introducing ıx into commercial activity of audit firms. From now on, access to robots is important.

The problem of keeping the working documents of the auditor on the materials of experience with France (“Mazar Formation”, “Cabernet Robert Mazar”), the introduction of the methodology for conducting auditing documents of the first-time auditorium of the English language, is discussed.

From literary dzherel, I have a look at the work of the auditor’s working documents, practical interest in the books of J. Robertson and Roy Dodge , fellow writers with audit firms “Cabine Robert Mazar”, “Moor Stephens” .

Working documents of the auditor - all the records, the first half an hour of planning, preparation, re-conducting, third-party interviews, as well as documentary information, were revised during third-party audits, second-hand audits, and third-party audits.

The yak has already been designated, the warehouse and the number of audit documents the auditor is a visitor to the skin-specific vipad. At the end, the most significant is the folding of working documents in and of itself:

  1. Planning an audit rework;
  2. the documentary was verified by the auditor of the procedures, work;
  3. zbirannya materіalіv with changes in financial znostnosti with up-to-date withdrawal ix;
  4. folding auditor's sound and preparation of a visnovka about financial sound;
  5. Zdіsnennya flow control by the auditor himself over the course of the Visa Audit process with a plan and a program;
  6. securing legal juridical audit; legality of the audit;
  7. control of the auditor’s working hours and payment of fees (fees);
  8. control of brightness carried out;
  9. rejected for the necessary information about the conversion of a particular business, health insurance, extra charge at the time of ship inspection, disputes, claims, wines, skinny;
  10. securing the opportunity to express your views on the so called ranks of the nutrition (the main client, the interest of the legal and physical entities), in order to bring the auditor to the right to clarify the need for further clarification;
  11. wrapping up the vibration of the methodology, methods and methods of auditing, direct and preliminary procedures;
  12. documented execution of an established audit commissioned by the auditor himself with an auditorium with assigned values;
  13. form of declarations about professionalism, qualification, competence of the auditor and competence of auditors;
  14. removal of materials for the upcoming auditor rework.

For vibration, storage, storage, and form, submission of audit documents, I also absorb the following factors: the qualification of the auditor, the first and foremost additional robots (such as the external ones, so on a specific business); think of the audit contract; regulations, rules and internal standards, established by the vikoristovuvani auditing firm or private auditor. But when I have a complete audit document, I’m able to see a number of vimogs:

  1. I have enough information and detailed information, such as the younger auditor, who didn’t take part in these translations, in addition to reading the announcement about the work of the author and confirming the translations;
  2. documents may be stored in the course of the breakdown, the warehouse shall be completed; the completion of the breakdown and preparation of the auditor's bag is not allowed;
  3. storing work documents, the auditor is guilty of not having to pay information, but to rewrite the period, to rewrite it, and to pay the next period (for example, the balance behind the clocks and the other, I have to reckon it) podi, scho v_dbulisya pislya completion of the free period, so that you can suttuly follow the dyalnist or the financial establishment of the company;
  4. documents may be imagined to be available for the auditor, to the auditor, to think about it, to understand how to do it directly and to be delivered, delivered by the auditor;
  5. give the opportunity to evaluate the financial sound of the established criteria and signs;
  6. city ​​information, necessary chi cinnamon for the upcoming auditor rewritings;
  7. visualization of the system and evaluation of the system of internal control on the basis of that step and the level of control;
  8. fіksuvati carried out auditing procedures with reexamination. that assessment of the system of the accounting area of ​​the client, prioritized (established) regional policy and the principles of accounting, established principles, standards;
  9. Documents Mayuyu buti folded clearly, carefully;
  10. quickened, but clever designation, but a quick look, may be explained on the cob of the folder of working documents;
  11. next obov'yazkovo mean month and date of document folding, nickname of the auditor і yo pidpis, document number, serial number of the document in the working documentation;
  12. Mayu buti guided by Dzherel’s information and data about similar documents, what to do with state-financed public relations, as well as about the procedure by the auditor;
  13. special vimogi hang around before folding the working documents at the vipadok, just before the audit re-conducting, except for the auditor, I’ll get to know my assistant. For the first time, an audit plan and a separate program have been written in more detail, so that they could have been used in the future, as well as their own instructions for assistants with power supplies. Prove (acknowledged), rejected by the assistants, follow the document so that the auditor would be able to see them at the third and only clear reading visnova.

Falling into view of the vistas, the triviality of vikoristan, the accumulated time of the hour and a number of the last parameters of the auditor's documents, you can go to the view (Fig. 2.6.1).

Classification of the working documents of the auditor, fragmented by the author, does not pretend to be absolutely complete and independent, frauds are possible and optionally fall into view of all the parameters and details of the group of documents. For the most part, the nisagal rice systematize the work of the auditor’s documents on a regular basis with the best knowledge of the classics.

Classification of work documents of the auditor

Fig. 2.6.1. Classification of work documents of the auditor

He filed the auditor’s documents for the term of knowledge and vikoristannya on the pre-guesthouse and the non-trivial vikoristannya, on our little thought, on the other hand, in one and the same way the image is familiar. Protein practice and literature to submit work documents and documentation, which is not required to be recognized.

While I am visiting the auditors of the Native German company KPMG, pre-document documents (acts) are a systematization of the documents, I’ll have to mean the length of the trial period and serve as the basis for the basic information. Prior to the contract documents, for example, it is possible to enter a contract agreement for auditing (lines of one and only one code), copies of the main documents of the main staff, and most of the main state contracts control, document z dovgostrokovogo plan auditing skinny.

Practitioners in the USA call these documents such that they are conducted continuously.

At the thought of auditors of the NI-German company KPMG, streamlined documents - a systematic collection of documents, I want to agree on a private sound, on my behalf, on the other hand, I haven’t been placed in pre-hosted acts. Specialists in the United States galaxy audit should respect that the most up-to-date documents are stored in two categories of documents (auditing administrative documents and auditing information documents). To our thought, such file of stream documents документ is not at all correct, fragments of the same category can be seen and stored in the storage of document packages.

Vihodyachi with our familiar signs of classics (terminology and vocabulary), the so-called flow documents were called documents of an untouched victorian. Before them, for example, to establish an audit contract for one word, a detailed plan and a program for reconciling, hardening a warehouse of a group of auditors, working documents for reconciling articles, balance sheets for an audited period, evaluating auditing, accounting records, financial statements, accounting a copy of the first documents and regional registers, the results of the test, test, questionnaire, the power of the last auditing procedures.

Robot documents of the auditor are surely due to misrepresentations and images of audit evidence (certificates), fragments of documents are documented to remain. Vihodyachi ztsogo, mayuyachnya about the methods and Dzhirela otrimannya audit evidence, it is possible for us to familiarize ourselves with the familiar classification of working documents: otrimanі vіd third uninteresting osib (vidovpid to the auditor to the bank); Otrimanі іd pіdpriєemstva-klієnta (original or a copy of the first documents, regional registers, zvіtіv); folded by the auditor himself (documented especially special note, test results, analitic look).

Robot documents of the auditor for the nature of information, what to take revenge on them, to finish the recognition:

  1. such as, to seek information of a legal nature, without delay due to the obligation of the client (copies of the agreement on falling asleep, the statute, agreements on cooperation with the client and the post-itch);
  2. about kerivnitsvo and personnel of the enterprise (the number of employees, the warehouse of the management unit, especially about the director, the first intercessor, the chief accountant, the manager, their practical work experience, the functional functions);
  3. about the structure of the organization of the company-client (distribution and storage of the warehouse, the organization of the prospect and the prospect of development);
  4. about the economic ambush of industrial activities (the warehouse of technical potential, the economic sphere of economic activity, products, how to get started, for the assortment and the burden, the establishment of industrial activities for the market, the protection of products);
  5. about the system of internal control. The need for such documents is explained in order to start planning and conducting the audit; the auditor is responsible for the internal control system, efficiency and the need for further work. Such an auditor’s bench, as well as the weaknesses of the internal control system, the results of the latest tests may be documented;
  6. about the accounting system of the public administration-client (regional policy, the public administration, the post-university, the integration of the public, the accounting system, the accounting structure, the accounting structure, the accounting structure) in a system of an accountant’s region, a change in the hour of the foregoing auditor’s transfers);
  7. auditorskі organіzatsіyno-funktsіonalnі robochі document SSMSC give mozhlivіst on nalezhnomu rіvnі, dotrimuyuchis vimog scho visuvayutsya prior to auditorskoї perevіrki, organіzuvati, splanuvati audit pіdtrimuvati neobhіdnі Contacts of pіdpriєmstvom-klієntom (dogovіr, zamovlennya for audit, priznachennya groupies auditorіv for perevіrki, plan and program for audit, execution of a written letter for the auditor with a certificate of acceptance, declaration about the completion of information);
  8. documents of an assessment of an auditor's riziku. Prior to the cob of rewriting and planning, the auditor is the main auditor is the rizik - the rizik of consumerism, the rizik of control and the rizik of non-manifestation. Moreover, the ignorant auditor rizik mabuti at an acceptable low level, while the auditor's recession was respected by the performance on the proper level. This viznazhennya ignorant audit riziku і yogo warehouse warehousing documents documented; next takozha zafіksuvati all corriguvanny, scho wiklio in the course of rework;
  9. Audit documents with revisions of articles and indicators of sound, added up by the auditor after completing a period of revisions, read and receive an hour of non-revision of activities and passives. Such documentation becomes the most part of the audit dossier. All of this, for example, copies of original documents, certificates, registers and registers with a note from the auditor about the transfer; vіdpovіdі for washing vіd third іsіb; test results for specific types of assets and passives; Describe the results of the last audit services;
  10. korespondentsіya auditor (pismovі zvernennya auditor to kerіvnitstva pіdpriєmstva of PROKHANOV Nadachi Yomou the chi іnshu іnformatsіyu the leaves of zaznachennyam nedolіkіv, viyavlenih auditor at hodі perevіrki, napriklad in systems vnutrіshnogo control buhgalterskogo oblіku, pid hour Venue of іnventarizatsії and takozh rekomendatsії schodo usunennya їh; more about the manifestation of suttas of grace at the financial level and vimogi corriguity її);
  11. piddsumkovy auditorium д nevid'many part of the audit documentation, osklki itself in a new place to seek the information of the auditor about those who are in charge of financial accounting. Zvyazku z tsim not vinikaє sumniv at the documentary registration;
  12. propositions and recommendations to the auditor’s review, except for assessments of financial soundness, and especially for pleasing auditor servants (supervisory work to the auditor); the auditor is in favor of the business of the company, propositions and recommendations for the farthest robot of the customer, strategic development, and the improvement of accounting systems and internal control, as well as.

The first hour of the audit is the audit of the auditorium of the wider audit procedures, who can help the director to stand in front of him. While you are working with a document for the appointed assignments, so that by folding, you can go to the following:

  1. oglyadov, in some the main characteristic of the business-client is imposed, which is the out-of-town oglyad of the submitted financial soundness;
  2. Informative, I give accurate information about the state-sponsored operations, I’ll give you information, I’m just right;
  3. overtime, what to do about overtime for assets and benefits, image for performance, actual, actual occurrence, due to the criteria for evaluating performance;
  4. pіdtverdzhuyuchі - vіdpovіdі to provide food for the third time, yakі pіdtverdzhuyut chi not piddverdzhuyut іnformatsіyu, filed with pіdpridemstvo-klіntom, but the auditor’s hanging;
  5. rozrahunkovі, scho іmstyat singing rozrahunki auditor, yakі pіdtverdzhuyut dana financial resources zvіtnosti (vlasnі rozrakhunki auditor due to the correctness of the vyznachenny accountant pidsumkovyh sums, turnover for the grocery and balance);
  6. more often, folded by the auditor by method, more, additional information, indicators of good period, some change, moreover, more and more, more and more results;
  7. analysis, summarized as a result of being audited by the auditor, the method of analysis, for example, appraisal of the ignorant financial camp of the company, its payability, profitability, and its performance indicators.

An important є problem of standardization of work documents. Їх it is possible to classify as standardized (form contracts, list to class) and document forms (folded to the auditor’s rozsud).

The standardization of working folders can be attributed to the effective folding analysis. In addition, it seems that at times there are clearly established forms and a variety of working servers, the situation is possible, if the auditor is not deeply aware of the essence of nutrition, how to reinterpret, skip importantly, not (not transferred to standard documents), just outside of time Ії Якість и уримані results.

За формою подання робочі документи можуть бути: табличні (зміст викладено у таблиці), текстові (викладені в описовій формі), графічні (викладені у вигляді графіків діаграм, схем) і комбіновані (поєднання табличного, текстового і графічного матеріалу). За способом складання робочі документи аудитора поділяються на ручні та виготовлені на машинних носіях.

Вибір техніки складання робочих документів в основному залежить від того, яким способом ведеться бухгалтерський облік на підприємстві-клієнті, а також від особистого досвіду і компетентності аудитора.

Сукупність робочих документів, складених аудитором до початку і в ході перевірки фінансової звітності підприємства-клієнта, є аудиторським досьє (папкою), що має свій номер, позначення про дати початку і закінчення аудиторської перевірки.

Розглянемо структуру, побудову документів і порядок зберігання аудиторських досьє.

Вимоги до робочих документів аудитора визначають їхні обов'язкові реквізити і складові, а саме: найменування документа, назва клієнта, порядковий номер документа і сторінка розміщення його в аудиторському досьє, період перевірки, зміст (виклад процедур, зазначення методів і прийомів, отримані результати, висновок аудитора з конкретного факту перевірки), зазначення осіб, які склали і перевірили документ, їхні підписи, дата складання документа та інші спеціальні реквізити.

Заслуговує на увагу структура форми робочого документа аудитора, розроблена у вигляді схеми. Отримані аудитором висновки і результати, зафіксовані в одному документі, можуть використовуватися і відображатися в інших робочих документах, складених у ході перевірки. У зв'язку з цим аудитор для зручнішого користування і спрощення перевірки складених ним документів може робити посилання або, як вони ще іменуються, перехресні посилання. Для більшої наочності бажано це робити чорнилами іншого кольору. Наприклад, якщо сума 270 000 грн є фактичним залишком за рахунком «Розрахунки по оплаті праці» і визначена або підтверджена аудитором у документі, що розміщений на сторінці 30 досьє, то в інших документах, де буде зазначатися залишок, аудитор може зробити таке посилання: 30 / 270 000 грн.

Робочі документи аудитора повинні розміщуватися в досьє у певній послідовності: організаційні, адміністративні, документи аудиторських процедур з окремих статей річного звіту та інші аудиторські дані, висновок, рекомендації (пропозиції).

Наведеної послідовності розміщення документів у досьє, наприклад, дотримуються аудитори фірми КРМG у Німеччині. Проте зазвичай аудитор самостійно вирішує питання про склад робочих документів і форму подання їх (за винятком стандартних робочих документів — тестів, перевірочних листків, установлених форм листів, запитів, таблиць тощо) в кожному конкретному випадку.

На кожному етапі (стадії) аудиторської перевірки складаються певні робочі документи аудитора, черговість яких в основному дає можливість дотримуватися заведеної послідовності документів у досьє. Оскільки досвід роботи вітчизняних аудиторів щодо форм і змісту робочих документів аудитора на кожному етапі аудиторської перевірки незначний, виклад подальшого матеріалу ґрунтуватиметься на узагальненні досвіду зарубіжних аудиторських фірм Великобританії та Німеччини, а також на літературних джерелах зарубіжних авторів (США, Франції, Шотландії).

Форма подання документів здебільшого визначається їх призначенням, способом і джерелами отримання або складання, характером інформації, яку вони містять.

На початковій, підготовчій стадії перевірки завданням аудитора є ознайомлення з бізнесом підприємства-клієнта, отримання про нього загальних відомостей, укладення договору на проведення аудиту, визначення аудиторського ризику, оцінки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також планування своєї роботи і призначення групи аудиторів або асистентів (якщо це необхідно).

Зарубіжний досвід, зокрема фірми «Моор Стівенс», свідчить, що аудитори обов'язково мають документально зафіксувати цілі та завдання наступної аудиторської перевірки, для чого складають спеціальний робочий документ «Перелік аудиторських завдань». Цей робочий документ може бути подано у вигляді таблиці (табл. 2.6.1).

Важливими робочими документами аудитора є документи з планування аудиту. Аудитори, зокрема фірми «Моор Стівенс», з цією метою складають документ «Планування аудиторської програми». Зміст його дає змогу сформувати уявлення про його призначення (планування перевірки, запис висновків аудитора, отриманих у ході аудиторських процедур, помітки про контроль роботи аудитора менеджером (партнером) аудиторської фірми), конкретні заплановані аудиторські процедури і виконання їх. Характерно, що в зазначеному документі зарубіжні аудитори, крім інших важливих питань, визначають також аудиторський ризик наступної перевірки. Ураховуючи особливу важливість визначення аудиторського ризику, від величини якого залежить згода чи незгода на проведення перевірки, її обсяг, кількість аудиторських процедур, вибір методів перевірки та низка інших питань, вітчизняним аудиторам доцільно складати окремий робочий документ, який відбивав би встановлений аудитором ризик. Зразок форми такого документа наведено в табл. 2.6.2, де відображено оцінку рівня припустимого ризику (а саме ризику невиявлення) за основними напрямами аудиту фінансової звітності. Для оцінки інших складових аудиторського ризику (властивого ризику і ризику контролю) складають самостійні робочі документи.

Таблиця 2.6.1

Справа______________________стор._______________________________

Клієнт__________________________________________________________

Період перевірки_________________________________________________

Номер (шифр) документа__________________________________________

Аудиторська фірма_______________________________________________

Реєстраційний номер _____________________________________________

Аудитор ________________________________________________________

Перелік аудиторських завдань

Цей документ призначено для визначення переліку завдань (цілей), які слід вирішити в ході аудиторської перевірки:

№ з/п

Завдання (мета)

Sphere

перевірки

контролю

Шифр і порядковий

номер складених

документів

Підпис

аудитора

і дата

1

Фінансова (бухгалтерська) звітність

Чи відповідає фінансова (бухгалтерська) звітність вимогам, що висуваються до неї, та чи не викривлює вона фінансового становища підприємства

2

Система бухгалтерського обліку

Чи забезпечує існуюча на підприємстві-клієнті система бухгалтерського обліку належний облік активів і пасивів підприємства

Перевірка даних синтетичного обліку

Перевірка даних аналітичного обліку та ін.

3

Система внутрішнього контролю

Перевірка надійності та ефективності системи внутрішнього контролю підприємства-клієнта та ін.

Складено аудитором _____________________________________________

(p_pisp)

Перевірено і схвалено

менеджером (партнером) _________________________________________

(p_pisp)

Таблиця 2.6.

Оцінка рівня допустимого ризику невиявлення

Справа______________________стор._______________________________

Клієнт__________________________________________________________

Період перевірки_________________________________________________

Номер (шифр) документа__________________________________________

Аудиторська фірма_______________________________________________

Реєстраційний номер _____________________________________________

Аудитор ________________________________________________________

No.

з/п

Основні напрямки перевірки

Рівень ризику (високий, середній або в абсолютному виразі)

Зауваження (коментарі)

1

Фінансова (бухгалтерська звітність)

2

Процес закупівлі постачання

3

Процес виробництва

4

Процес збуту

5

Основі засоби

6

Фактична наявність запасів

7

Rosrachunks with debtors

8

Грошові засоби

9

Розрахунки з кредиторами

10

Sideway

eleven

Оподаткування та ін.

Рівень припустимого ризику

невиявлення кожного напряму

аудиту оцінено по суті___________________ _________________________

(підпис аудитора) (дата)

Перевірено менеджером

(партнером) фірми____________________ ___________________________

(підпис аудитора) (дата)

Найпоширенішими у практиці документування аудиту є план і програма аудиторської перевірки. У цьому зв'язку цікавим є досвід українських ревізорів зі складання цих документів. Однак слід ураховувати особливості планування аудиту порівняно з ревізією. План проведення аудиторської перевірки може являти собою перелік етапів аудиту і головних напрямів перевірки з зазначенням строків їх виконання і поміток про контроль. Програма аудиторської перевірки має бути тісно пов'язана з планом, бути його детальним викладом, деталізувати його. Це особливо потрібно, коли аудитор має асистентів. У цьому випадку програма повинна бути детальним керівництвом для проведення аудиту.

Програма аудиторської перевірки може бути подана у формі таблиці (табл. 2.6.3).

На наступній стадії аудиторської перевірки, яку аудитори-практики Франції звичайно називають проміжною, аудитор повинен скласти робочі документи з перевірки внутрішнього контролю, дотримання принципів бухгалтерського обліку, попереднього аналітичного огляду стану справ на підприємстві.

На стадії фізичної перевірки окремих статей балансу головним прийомом є інвентаризація, на якій присутній аудитор. Після інвентаризації аудитор складає звіт для своїх цілей, у якому відображає результати інвентаризації та необхідні корективи у фінансовій звітності.

Найбільше робочих документів складають на стадії оцінки звітності, тобто під час безпосередньої перевірки статей і показників фінансової (бухгалтерської) звітності. Це документи з детального аналітичного огляду, перевірки і підтвердження окремих показників, документів тощо. З цією метою широко застосовують тести, запити, а також докази, надані підприємством-клієнтом (первинні документи, дані аналітичного і синтетичного обліку тощо), і документи, які складають самі аудитори.

Значну частину робочих документів стадії оцінки звітності становлять копії регістрів синтетичного й аналітичного обліку, на яких аудитор робить свої помітки, записи про перевірку, підтвердження сум, залишків та інші дані, застосовуючи при цьому спеціальні помітки. На таких копіях, як і на інших робочих документах, проставляють відомості про те, хто і коли виконав, перевірив. Поряд з цифрами, що становлять інтерес для аудитора, роблять помітки про результати перевірки їх і про те, на

Таблиця 2.6.3

Справа______________________стор.________________________________

Клієнт___________________________________________________________

Період перевірки__________________________________________________

Номер (шифр) документа___________________________________________

Аудиторська фірма________________________________________________

Реєстраційний номер ______________________________________________

Аудитор _________________________________________________________

ПРОГРАМА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

No.

з/п

Етап (стадія) перевірки

Meta

і завдання

Процедура

Доказ

(свідчення)

Виконавець (аудитор, асистент)

Строк

виконання

The control

1

Підготовчий

Попереднє ознайомлення з бізнесом клієнта, керівництвом, планування перевірки, оцінка систем бухгалтерського обліку, внутрішнього контролю та ін.

Особиста бесіда з керівництвом підприємства, ознайомлення з матеріалами попередньої аудиторської перевірки, попереднє ознайомлення з фінансовою звітністю, складання плану і програми аудиту, оцінка аудиторського ризику та ін.

Статут підприємства-клієнта, матеріали попередньої перевірки, фінансова звітність, інформація від третіх осіб та ін.

2

Інші етапи

Програма підготовлена аудитором __________________ ________________

(підпис аудитора) (дата)

Програма перевірена і схвалена

менеджером (партнером)

аудиторської фірми __________________ ____________

(підпис аудитора) (дата)

підставі чого (Головної книги, журналів-ордерів, відомостей, документів, отриманих відповідей за запитом від третіх осіб тощо) проведено цю перевірку. Використані символи, знаки аудитор повинен письмово пояснити. Як у вітчизняній, так і в зарубіжній практиці найчастіше застосовують пунктування в різних варіантах: 3, 33, 333.

Перевіряючи кожну статтю звітності, документуючи отримані результати, аудитору слід постійно використовувати ознаки і критерії оцінки фінансової (бухгалтерської) звітності: повнота, оцінка, фактична наявність, належність, правильність відображення, законність, обережність, постійність, відповідність. Про важливість дотримання їх свідчить практичний досвід зарубіжних аудиторів. Аудитор мусить так спланувати свою роботу і здійснити перевірку, щоб підтвердити кожний показник фінансової звітності за всіма встановленими ознаками і критеріями оцінки фінансової звітності. Це справляє вплив на складання робочих документів.

Робочий документ аудитора з перевірки основних засобів підприємства-клієнта (скорочений) наведено в табл. 2.6.4.

Такі документи слід складати під час перевірки всіх статей і показників фінансової звітності.

Після завершення оцінки окремих статей звітності та узагальнення отриманих результатів на завершальній стадії аудиту складають звіт про перевірку, який містить висновок аудитора про фінансову (бухгалтерську) звітність підприємства-клієнта. Складання такого звіту і висновку аудитора є темою окремого розгляду.

Протягом усього строку ведення досьє, а також після завершення аудиторської перевірки і подання звіту клієнту аудитор має забезпечити належні умови зберігання документів. Робочі документи, повинні зберігатися в поточному архіві аудитора протягом року, а потім передаватися до постійного архіву аудиторської фірми на тривале зберігання. Доцільність цього підтверджує вивчений нами досвід роботи французької аудиторської фірми «Кабіне Робер Мазар» (Париж). На жаль, окремі аудитори приділяють цьому питанню недостатньо уваги. Це може мати негативні наслідки (включаючи притягнення їх до відповідальності, тимчасове припинення аудиторської діяльності, позбавлення ліцензії чи сертифіката через відсутність в аудиторів можливості довести належне виконання ними своїх обов'язків у зв'язку з відсутністю або неправильним веденням робочих документів).

Таблиця 2.6.4

Перевірка статті «Основні засоби»

Справа______________________стор.________________________________

Клієнт___________________________________________________________

Період перевірки__________________________________________________

Номер (шифр) документа___________________________________________

Аудиторська фірма________________________________________________

Реєстраційний номер ______________________________________________

Ліцензії__________________________________________________________

Аудитор _________________________________________________________


Процедура аудиту за встановленими

ознаками і критеріями оцінки

Результати перевірки і необхідні корективи

Виконавець, дата

Посилання, примітки

1. Оцінка

1.1. Перевірити правильність оцінки основних засобів за первинними документами й обліковими регістрами

1.2. Перевірити правильність і дотримання норм амортизації

1.3. Переконатися у правильності переоцінки основних засобів та ін.

2. Фактична наявність

2.1. Присутність при інвентаризації основних засобів

2.2. Вибрати 15—20 найменувань з журналу реєстрації основних засобів і переконатися у фізичній наявності їх

  1. Виявити застарілі та невикористовувані основні засоби та ін.

3. Повнота

3.1. Вибрати 20—25 одиниць фактично наявних основних засобів і переконатися у відображенні їх у бухгалтерському обліку та ін.

Склав аудитор ________________________________ _________________

(підпис аудитора) (дата)

Перевірено менеджером

(партнером) аудиторської фірми __________________________ _ _______

(підпис аудитора) (дата)

Особливої уваги потребує проблема конфіденційності інформації (змісту) робочих документів. Це одна з головних вимог і принципів роботи аудитора і правил аудиторської етики. Документи аудиторської перевірки є власністю аудитора, їх зміст конфіденційний і не підлягає розголошенню. Аудитор повинен зберігати комерційну таємницю підприємства-клієнта і без згоди останнього не передавати будь-кому робочі документи про проведену перевірку, крім особливих випадків (наприклад, на вимогу правоохоронних органів; передавання довгострокових документів аудитору, який буде виконувати наступну аудиторську перевірку; у випадку контролю роботи аудитора та її якості іншими аудиторами фірми або її директором, менеджером).

Рекомендована література

1. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: ICAR, 2000. — С. 81—85.

2. Адамс   Р. Основы аудита / Пер. с англ.; under the editorship of Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. — С. 179—197.

3. Аренс   А., Лоббек   Дж. Аудит / Пер. с англ.; under the editorship of Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1995. — С. 182—190.

4. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б. Хирш / Пер. с англ.; under the editorship of Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — С. 128—137.

5. Аудит: Практ. пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В. Савченко и др.; under the editorship of A. Kuzminsky. — К.: Учетинформ, 1996. — С. 89—107.

6. Робертсон Дж. Аудит / Пер. с англ. — М.: КРМG, Контакт, 1993. — С. 126—132.

7. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело и Сервис, 1998. — С. 209—215.

Завдання для практичних занять

Навчальний матеріал до завдання

1. У вигляді робочого документа аудитора подати результати спостереження за проведенням інвентаризації на підприємстві (галузь вибрати самостійно) і вибіркової перевірки її результатів.

2. Скласти лист аудитора керівництву підприємства, в якому слід дати загальну оцінку проведеної інвентаризації (див. завдання 1), викласти рекомендації і необхідні корективи, які слід внести у звітність.

3. У довільній формі скласти робочий документ аудитора, в якому відобразити основні елементи аудиторської перевірки грошових коштів підприємства.