home Buch. Accounting, auditing Audit in the marginal areas - Petrik OA, Fenchenko MT

Audit in the marginal areas - Petrik OA, Fenchenko MT

THEME 6. ROBOCHI DOCUMENTATION OF THE AUDITOR

PLAN

1. Meta і zavdanya dokumentuvannya process audit.
2. Вимоги до ведення робочих докуів.
3. Класифікація робочих документаів аудитора. Classification of the audited documents of the auditor.

Хід аудиторської перевірки та її результаттити мають бути документально оформіі. To the problem of the conduct of the robot documents, the auditor sticks out from the first auditor's revision. Nalozhnaya organizatsiya auditing, zabezpechennya mozhnosty control robot auditor, polnishennya її yasisty vimagayut glybokogo dosleniya zіії problems.

It is important to drink, to look, to fall for low reasons. Значні труднощі пов'язані з відсутістю не тільки в Україні, а й за рубежом єдиних загальноприйнятих стандарів ведня аудиторських документаів, склада, формы, структуратури та змісту їх.

In Ukraine, the problem is to stay in the room in the auditorium of the dossier of the warehouse, the document, the hour, the transfer of the applications, the destruction of specific minds, the dying, the situation, the woof.

Зарубіжні аудиторські фірми до ведення робочих докуів аудитора підходять індивідуально. So, the documents are confessional. The method of doing business is to become a commercial enterprise for auditors. Отже, досвід їхньої роботи of important access.

The problem of the conduct of the robot documents of the auditor on the materials of the internship in France ("Mazar Formazion", "Cabine Robert Mazar"), the study of the methodology of the auditor's documents of the auditor's auditor's office of the KPMG and the English news agency "Moore Stivens".

There are literary dzherel, yakih rozglyadaetsya vedennya robotchikh document auditor, practical entertains mait the books of J. Robertson and Roy Dodge , pidrugniki z audiu fіrm "Cabine Robert Mazar", "Moore Stivens" .

Documents of the auditor are attached to the records of the auditor , the record of the recording, the hours of planning, the preparation, the revision, the assignment of the documents, the documentary information, the audit of the third part of the audit, the receipt of the document, the accountability of the auditor, the auditor for the testimony.

Yak has already been designated, the warehouse and the number of auditor documents the auditor is viznachaє in the skin specific vipadku. At the time of the virishalne, the meaning of the meta-warehousing of the documentary documents is the same:

1. Planning of auditor's revision;
2. Documentary pidtverdzhenzhenya vikononyh auditor procedures, robot;
3. Збирання матеріалів З перевірки фінансової звітності з наступним узагалненням їх;
4. Warehousing auditor's information and drafting visnovku about fіnansovu zvіtnіst;
5. Здійснення on-line control by the auditor for the progress of the audit in the context of the plan and program;
6. Legal assistance in auditing, lawfulness of yoga;
7. Control of the hour of the auditor and the payment of the yogo praci (fee);
8. Control of the anchorage;
9. Отримання за необхідності інформації about перевірку concrete підприємства, здійснену кілька років то, наприклад у разі судового розгляду, спорів, претензій, які виникли, тощо;
10. Забезпечення можливості отримати відповіді на так звані зворотні питання (від клієнта, акціонерів та інших вінтересованих юридичних і фізичних осіб), тобто bring the rightness of the auditor of the chi to make додаткову ясність у деякі питання;
11. Ovruntovany vibri methodologies, methodologies and methods of conducting audits, strains and pidhods of revision;
12. Documented registration of the auditor's own risk determined by the auditor himself for assignments of yogic value;
13. Formulate about the professionalism, kvalifikatsiyu, competence of the auditor і сприяння підвищенню їх;
14. Отримання матеріалів for offensive audit trail.

On vibir kіlkosty, warehouse, zmistu і and the form of the filing of auditor documents, vplyvayut takozh tako factori: kvalifikatsiya auditor, yogo krepodniy dosvіd roboti (yak zagalny, i і na concrete pіdpriemstvі-klієntі); The agreement for an audit; Normative, rules, and internal standards, vkostorovlena that vikoristovuvanny auditorskoyu firmoyu ne private auditor. Al at the time of robot auditors' documentation to flout a series of wimogs:

1. Містити достатньо повну і детальну інформацію, Щоб інший аудитор, який не брав Participated in the section: перевириці, міг скласти чітке уявлення about виконану роботу і підтвердити висновки цієї перевірки;
2. Documentary muyut bouti warehousing in progress perevirki, warehouse їх після завершення перевірки і підготовки аудиторського висновку не допускається;
3. It is not difficult to read documents, the auditor is guilty of the physicians not in the information format, but the translation is not the same as the translation, but the translation is the same as before (for example, the balance for the peasants on the penultimate date, but having transferred to the zvitnomu), and the receipt of the accounting data about the accounting Події, що відбулися після завершення звітного періоду, які мотьть суттєво вплинути на діяльність або фінансове становище підприємства;
4. Documentation majut vіdobrazhati naisutєєvіші моменти, з яких auditor слід висловити думку, охошлювати найважливіші straightforward conversions і zavdannya, posavlenі i virіshenі auditor;
5. Давати можливість оцінити фінансову звітність згідно in the manner of establishing criterias and scores;
6. Містити інформацію, необхідну чи Corsna for offensive audit trails;
7. Vizobrazhatie sti і оцінку systems of internal control on підприємстві та ступінь довіри до ного;
8. Фіксувати проведені аудиторські процедури з перевірки .ta оцінки системи бухгалтерського обліку клієнта, дотримання прийняняї (встановленої) Regional and subordinate accounting policies, principles, standards, laws and laws;
9. Documents flap bottles warehousing, rozbirvlivo;
10. Skorochennya abov clever cognition, scho vikoristovuyutsya, muyut bouti clarified on the ear of the folder of robotic documents;
11. Слід обов'язково sign the date and the date of the document's storage, the auditor's address, the yopin's number, the document number, the order number in the documentary;
12. Мають бути наведені джерела інформації та дані about походження доданих документаів, що фіксують господарсько-фінансову діяльність підприємства, а таккож about виконані by the auditor of the procedure;
13. Osoblivi vimogi visiovayutsya to dokladannya robotnykh dokumentov u vypadku, yakshcho before auditorskoi perevyrki, krim auditor, zakluchayutsya yogi asistenty. At the time, the plan of auditors' revision of the program is too small, but the details can be found in the form of messages, which could be used for the purposes of support for young people. Dokazi (svidchennya), otrimani asystenami, slid documented so that the auditor zgodom zmіg zrobiti na їh pіdstavі unambiguous chitky vysnovki.

Залежно від змісту, тривалості використання, охопленого проміжку часу і number of the other parameters of the auditor's robot documents can be added to the number of views (Figure 2.6.1).

Clasifikatsiya robotchikh documents auditor, rozroblena the author, do not pretend to absolute povnutu і nezmіnіnіst, окільки її mozhna zmіnjuvati і dopovnjuvati zalizhno vіd izbrikh parameterів і подробностіі групування документів. The goal is to try the nizagalnіshih rice systematize the robot documents of the auditor who are going to find the most important signs of the classifi cation.

Fig. 2.6.1. Classification of audited audit trail documents

Поділ робочих документаів аудитора за терміном ведення і використання на довгострокові та нетривалого використання, на наш думку, відповідає вимозі однорідності класифікації відносно опоної знаки. Проте зарубіжна практика і література подають робочі документи як довгострокові та поточні, що не звсім відповідає знаці класифікації.

Vigodachi z dosvіdu auditorіn nіmetskiі fіrmi KRMG, довгострокові документати (aktiv) is a systematized zіbrannya dokumentov, sho moyut znachennya in the course of the trivial period and service for shvidkogo otrimanya інформації about the basic mоmіnіts діяльності підприємства. Before dovgostrokovih dokumentіv, napriklad can vіdnesti dovgostrokovy dogovіr for audit (rows dії yakogo perevischuє One Year), kopії zasnovnitskih dokumentіv pіdpriєmstva-klієnta that yogo mainly dogovorіv schodo zdіysnennya gospodarskoї dіyalnostі, danі about kerіvnitstvo i staff pіdpriєmstva, the missile defense system buhgalterskogo oblіku i vnutrіshnogo Control, documentation of the pre-construction plan for an audit is in place.

Practical auditors of the United States have documented such documents, they are conducted without interruption.

At dumku auditorіn nіmetskiі fіrmі KRMG, streaming robotі document - tse sistematizovane zіbrannya dokumentov, Scho stosuyutsya rіchnogo zvіtu, yakiy perevіryaєtsya, yakshcho їх not іscheno in довгострокові акі. Specialties in the audit audit of the USA are vvazhayut, scho streaming documents are stored in documents of two categories (auditor's administrative documents and documents of auditor information). On our duma, such a sub-document is not correct, it can be seen in the warehouse and in dovgostrokovyh documents.

Vihodachi z obednoy us znaki klasyfіkatsii (terminu vedennya i vikoristanna), so zvani streaming documents were called documents of a non-trivial vichoristan. Before them, napriklad, nalezhat dogovіr to audit one Year, precisely i programa perevіrki plan zatverdzheny warehouse groupies auditorіv, robochі document and s perevіrki okremih balance sheet items for zvіtny perіod, otsіnka auditorskogo riziku, kopії fіnansovoї buhgalterskoї zvіtnostі for perіod scho perevіryaєtsya, Copies of the first documentary and regional regulations, the results of the experiment, testuvannya, the questionnaire, the replies of the current auditor's procedures.

Robot documents auditor tisno povyazyannі z otrimannyam i vіdobrazhennyam auditorskikh dokazіv (svidchen), oskilki pershі documental fіksyut ostanni. Vigodachi zyogo, muyichi uyavlennya about the method and dzherela otrimannya auditorskikh dokaziv, mozhna for obraynoy us vznakomu klasyfikuvati robotichi dokumenty: otrymani vіd tretіh nezaimeresovanikh osib (vіdpovіdi sapit auditor in the bank); Отримані від підприємства-клієнта (Origeno abo kopії pervinnikh documentov, oblіkovikh reestriiv, zvіtіv); Deposited by the auditor himself (documented in a documentary manner, with a test, an analytical look).

Robochi the auditor's documents for the nature of information, to register in them, to finish the riisnomancy:

1. Takі, що містять інформацію legal character, безпосередньо по'язану з діяльністю підприємства-клієнта (копії the contract about занунування, the statute, the agreement підприємства з клієнтами і почальникам);
2. About kerіvnitsutvo і personnel of the administration (kіlkіst to personnel, warehouse апарату управління, especially about the director, yogo intercessors, head accountant, manager, їх освіту, practical cottage roboty, functііональні обов'язки);
3. About the structure of the organization and implementation of the property-klієnt (rozmіschennya і warehouse pіdrozdіlіv, organіzіcіy діяльності та prospect розвоку);
4. Pro ekonomichnyi zasadi dіyalnіі pіdpriєmstva (the warehouse of technical potential, economic scope of products, productions, vio vypuskatsya, for assortment i otsyagom, stanovische pіdpriєmstva na rinku, zbut produktsії, rivali tochno);
5. About the system of internal control. The need for such documents is clarified by the timetable, it is not possible to proceed until the plan is completed and the revision is carried out. The auditor is guilty of an internal control system, an efectiveness and superintendence, and an annuity, a step up to the time when it is possible for the internal audit to perform its own robot. Such auditor's appointments, and such weaknesses in the system of internal control, the results of the test reports are documented;
6. about the system buhgalterskogo oblіku pіdpriєmstva-klієnta (oblіkovu polіtiku, yak vikoristovuє pіdpriєmstvo, її postіynіst, dotsіlnіst zastosuvannya її klієntom, dotrimannya oblіkovih establishing procedures zavdannya, pokladenі on buhgalterіyu, її structure rіven avtomatizatsії (komp'yuterizatsії) buhgalterskogo oblіku, nedolіki i pomilki In the system of the accounting region, the hour of the turnaround of audit trails);
7. auditorskі organіzatsіyno-funktsіonalnі robochі document SSMSC give mozhlivіst on nalezhnomu rіvnі, dotrimuyuchis vimog scho visuvayutsya before the auditorskoї perevіrki, organіzuvati, splanuvati audit pіdtrimuvati neobhіdnі Contacts s ​​pіdpriєmstvom-klієntom (dogovіr, of order on audit carrying out, priznachennya groupies auditorіv for perevіrki, A plan for the audit program, a written letter from the auditor with a letter of credit, a declaration on the exactness of the information);
8. Documents of the auditor's reputation. Prior to the transfer, that planuvannya її auditor maє otsіniti auditorskiy rizik - vesniy rizik pidpriemstva, rizik control and rizik neviyavlennya. Prichomu zagalnii auditorskiy rizik moe bouti na priynyatno low rivnі, shob auditorska perevirka vvazhalas conducted on the nalezhnomu rivnyi. Takie viznachennya zagalnogo auditorskogo risiku і yogo storyhvyh moe bouti documented; Слід також зафіксувати всі коригування, що виникли в ході перевірки;
9. Auditor's documentation of the re-circulation of the items posted in the public domain, the storage of the report by the auditor, the completion of the verbatim record, and the day of the unprecedented re-circulation of the active activities and the activities of the administration. Such a document is to become a part of the auditor's file. Це, наприклад, копії первинної документації підприємства-клієнта chі regіkіhі regіistrіv z rіmotkov auditor about perevirku; Відповіді на запити від третіх осіб; Results of tests for specific types of active and passive; A description of the results of the auditor's services;
10. korespondentsіya auditor (pismovі zvernennya auditor to kerіvnitstva pіdpriєmstva s Prokhanov Nadachi Yomou the chi іnshu іnformatsіyu the leaves h zaznachennyam nedolіkіv, viyavlenih auditor at hodі perevіrki, napriklad in systems vnutrіshnogo control buhgalterskogo oblіku, pid hour Venue of іnventarizatsії and takozh rekomendatsії schodo usunennya їh; Повідомлення про виявлені суттєві помилки у фінансовій звітності та вимоги коригування її);
11. Підсумковий аудиторський висновок є невід'ємною частиною аудиторської документації, оскільки саме в ьому міститься information of the auditor about those, чи підтверджує він бухгалтерську фінансову звітність підприємства-клієнта. In zv'yazku zim not vnikika sumnіvіv y documentary yogo;
12. Propositions and recommendations On the auditor's rozglyad, krіm оцінки фінансової звітності, and especially якщо є of favor on надання аудиторських послуг (супутніх аудитору робіт); Auditor vislulyuє kerіvnitsvu pіdpriєmstva svoї pobazhannya, propositsії ta habilitatії shodo podal'shoї roboti pіdpriєmstva-klієnta, stratigії yogo rozvitku, udoskonalennya systems of the accounting region and internal control, and takozh among a number of others nourish.

Під час аудиторської перевірки The auditor vikonuє bagato riznikh auditorskikh protsessov, scho dokomagayut virishita zavdannya, yakі to stand before him. Vigodachi zy tsyogo robotsi documentation for їхнім значенням, тобто метю складаня, можно поділити на такі:

1. Oglyadov, in yakih it is imposed zagalnu the characteristic pidpriemstva-klієnt chi zagalny oglyad filednoi fіnansovoї zvіtnostі;
2. Інформативні, що дають точну інформацію about здійснені господарські операції, події, що відбулися, the camp of documents is exact;
3. Перевірочні, що свідчать про перевірку стану активів і пасивів, відображених у звітності, повноти, фактичної наявності, належності їх за усіма критеріями оцінки звітності;
4. Підтверджуючі - відповіді на запити від третіх осіб, які підтверджують чи не підтверджють інформацію, submitted to підприємством-клієнтом, abbreviations of the auditor;
5. Rozraunkov, sho mistyat pevnі rozraunkki auditor, yakі pidtverdzhuyut dany fіnansovoї zvіtnostі (vlasnі rozraunki auditor z povvirki correctnost viznachennya as an accountant pissukimkovy sum, turniv for rahunkami i bald);
6. porіvnyalnі, skladenі auditor s metoyu porіvnyannya, napriklad, pokaznikіv zvіtnogo perіodu, yaky perevіryaєtsya, i fact scho pereduvav Yomou, s metoyu viyavlennya tendentsіy rozvitku pіdpriєmstva abo porіvnyannya rezultatіv dіyalnostі pіdpriєmstva-klієnta that іnshih of companies tsієї the Branch;
7. Analytic, warehousing as a result of being audited by the auditor to the method of analitical review, on the back, viznachennya zagalnogo fіansovogo стану підприємства, його платіжної спромоності, рентабельності, ліквідності та інших показників.

An important issue is the standardization of work documents. Їx can be classified as standardized (the form of contracts, sheet of documents), and the documents of the dovilnoy form (stored on the auditor's accounts).

Vichoristan standardized robotic paperms can vpolnuti on efektivnist warehouse and analizu їх. Іnakshe kazuchi, in which the formations of the robotic paperns can be fixed in a variety of situations, if the gliboko auditor does not understand the essence of the food, joke, read the important, Її якість та отримані результати.

За формою подання робочі документи можуть бути: табличні (зміст викладено у таблиці), текстові (викладені в описовій формі), графічні (викладені у вигляді графіків діаграм, схем) і комбіновані (поєднання табличного, текстового і графічного матеріалу). За способом складання робочі документи аудитора поділяються на ручні та виготовлені на машинних носіях.

Вибір техніки складання робочих документів в основному залежить від того, яким способом ведеться бухгалтерський облік на підприємстві-клієнті, а також від особистого досвіду і компетентності аудитора.

Сукупність робочих документів, складених аудитором до початку і в ході перевірки фінансової звітності підприємства-клієнта, є аудиторським досьє (папкою), що має свій номер, позначення про дати початку і закінчення аудиторської перевірки.

Розглянемо структуру, побудову документів і порядок зберігання аудиторських досьє.

Вимоги до робочих документів аудитора визначають їхні обов'язкові реквізити і складові, а саме: найменування документа, назва клієнта, порядковий номер документа і сторінка розміщення його в аудиторському досьє, період перевірки, зміст (виклад процедур, зазначення методів і прийомів, отримані результати, висновок аудитора з конкретного факту перевірки), зазначення осіб, які склали і перевірили документ, їхні підписи, дата складання документа та інші спеціальні реквізити.

Заслуговує на увагу структура форми робочого документа аудитора, розроблена у вигляді схеми. Отримані аудитором висновки і результати, зафіксовані в одному документі, можуть використовуватися і відображатися в інших робочих документах, складених у ході перевірки. У зв'язку з цим аудитор для зручнішого користування і спрощення перевірки складених ним документів може робити посилання або, як вони ще іменуються, перехресні посилання. Для більшої наочності бажано це робити чорнилами іншого кольору. Наприклад, якщо сума 270 000 грн є фактичним залишком за рахунком «Розрахунки по оплаті праці» і визначена або підтверджена аудитором у документі, що розміщений на сторінці 30 досьє, то в інших документах, де буде зазначатися залишок, аудитор може зробити таке посилання: 30 / 270 000 грн.

Робочі документи аудитора повинні розміщуватися в досьє у певній послідовності: організаційні, адміністративні, документи аудиторських процедур з окремих статей річного звіту та інші аудиторські дані, висновок, рекомендації (пропозиції).

Наведеної послідовності розміщення документів у досьє, наприклад, дотримуються аудитори фірми КРМG у Німеччині. Проте зазвичай аудитор самостійно вирішує питання про склад робочих документів і форму подання їх (за винятком стандартних робочих документів — тестів, перевірочних листків, установлених форм листів, запитів, таблиць тощо) в кожному конкретному випадку.

На кожному етапі (стадії) аудиторської перевірки складаються певні робочі документи аудитора, черговість яких в основному дає можливість дотримуватися заведеної послідовності документів у досьє. Оскільки досвід роботи вітчизняних аудиторів щодо форм і змісту робочих документів аудитора на кожному етапі аудиторської перевірки незначний, виклад подальшого матеріалу ґрунтуватиметься на узагальненні досвіду зарубіжних аудиторських фірм Великобританії та Німеччини, а також на літературних джерелах зарубіжних авторів (США, Франції, Шотландії).

Форма подання документів здебільшого визначається їх призначенням, способом і джерелами отримання або складання, характером інформації, яку вони містять.

На початковій, підготовчій стадії перевірки завданням аудитора є ознайомлення з бізнесом підприємства-клієнта, отримання про нього загальних відомостей, укладення договору на проведення аудиту, визначення аудиторського ризику, оцінки системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також планування своєї роботи і призначення групи аудиторів або асистентів (якщо це необхідно).

Зарубіжний досвід, зокрема фірми «Моор Стівенс», свідчить, що аудитори обов'язково мають документально зафіксувати цілі та завдання наступної аудиторської перевірки, для чого складають спеціальний робочий документ «Перелік аудиторських завдань». Цей робочий документ може бути подано у вигляді таблиці (табл. 2.6.1).

Важливими робочими документами аудитора є документи з планування аудиту. Аудитори, зокрема фірми «Моор Стівенс», з цією метою складають документ «Планування аудиторської програми». Зміст його дає змогу сформувати уявлення про його призначення (планування перевірки, запис висновків аудитора, отриманих у ході аудиторських процедур, помітки про контроль роботи аудитора менеджером (партнером) аудиторської фірми), конкретні заплановані аудиторські процедури і виконання їх. Характерно, що в зазначеному документі зарубіжні аудитори, крім інших важливих питань, визначають також аудиторський ризик наступної перевірки. Ураховуючи особливу важливість визначення аудиторського ризику, від величини якого залежить згода чи незгода на проведення перевірки, її обсяг, кількість аудиторських процедур, вибір методів перевірки та низка інших питань, вітчизняним аудиторам доцільно складати окремий робочий документ, який відбивав би встановлений аудитором ризик. Зразок форми такого документа наведено в табл. 2.6.2, де відображено оцінку рівня припустимого ризику (а саме ризику невиявлення) за основними напрямами аудиту фінансової звітності. Для оцінки інших складових аудиторського ризику (властивого ризику і ризику контролю) складають самостійні робочі документи.

Таблиця 2.6.1

Справа______________________стор._______________________________

Клієнт__________________________________________________________

Період перевірки_________________________________________________

Номер (шифр) документа__________________________________________

Аудиторська фірма_______________________________________________

Реєстраційний номер _____________________________________________

Аудитор ________________________________________________________

Перелік аудиторських завдань

Цей документ призначено для визначення переліку завдань (цілей), які слід вирішити в ході аудиторської перевірки:

Складено аудитором _____________________________________________

(Підпис)

Перевірено і схвалено

менеджером (партнером) _________________________________________

(Підпис)

Таблиця 2.6.

Оцінка рівня допустимого ризику невиявлення

Справа______________________стор._______________________________

Клієнт__________________________________________________________

Період перевірки_________________________________________________

Номер (шифр) документа__________________________________________

Аудиторська фірма_______________________________________________

Реєстраційний номер _____________________________________________

Аудитор ________________________________________________________

Рівень припустимого ризику

невиявлення кожного напряму

аудиту оцінено по суті___________________ _________________________

(підпис аудитора) (дата)

Перевірено менеджером

(партнером) фірми____________________ ___________________________

(підпис аудитора) (дата)

Найпоширенішими у практиці документування аудиту є план і програма аудиторської перевірки. У цьому зв'язку цікавим є досвід українських ревізорів зі складання цих документів. Однак слід ураховувати особливості планування аудиту порівняно з ревізією. План проведення аудиторської перевірки може являти собою перелік етапів аудиту і головних напрямів перевірки з зазначенням строків їх виконання і поміток про контроль. Програма аудиторської перевірки має бути тісно пов'язана з планом, бути його детальним викладом, деталізувати його. Це особливо потрібно, коли аудитор має асистентів. У цьому випадку програма повинна бути детальним керівництвом для проведення аудиту.

Програма аудиторської перевірки може бути подана у формі таблиці (табл. 2.6.3).

На наступній стадії аудиторської перевірки, яку аудитори-практики Франції звичайно називають проміжною, аудитор повинен скласти робочі документи з перевірки внутрішнього контролю, дотримання принципів бухгалтерського обліку, попереднього аналітичного огляду стану справ на підприємстві.

На стадії фізичної перевірки окремих статей балансу головним прийомом є інвентаризація, на якій присутній аудитор. Після інвентаризації аудитор складає звіт для своїх цілей, у якому відображає результати інвентаризації та необхідні корективи у фінансовій звітності.

Найбільше робочих документів складають на стадії оцінки звітності, тобто під час безпосередньої перевірки статей і показників фінансової (бухгалтерської) звітності. Це документи з детального аналітичного огляду, перевірки і підтвердження окремих показників, документів тощо. З цією метою широко застосовують тести, запити, а також докази, надані підприємством-клієнтом (первинні документи, дані аналітичного і синтетичного обліку тощо), і документи, які складають самі аудитори.

Значну частину робочих документів стадії оцінки звітності становлять копії регістрів синтетичного й аналітичного обліку, на яких аудитор робить свої помітки, записи про перевірку, підтвердження сум, залишків та інші дані, застосовуючи при цьому спеціальні помітки. На таких копіях, як і на інших робочих документах, проставляють відомості про те, хто і коли виконав, перевірив. Поряд з цифрами, що становлять інтерес для аудитора, роблять помітки про результати перевірки їх і про те, на

Таблиця 2.6.3

Справа______________________стор.________________________________

Клієнт___________________________________________________________

Період перевірки__________________________________________________

Номер (шифр) документа___________________________________________

Аудиторська фірма________________________________________________

Реєстраційний номер ______________________________________________

Аудитор _________________________________________________________

ПРОГРАМА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ

Програма підготовлена аудитором __________________ ________________

(підпис аудитора) (дата)

Програма перевірена і схвалена

менеджером (партнером)

аудиторської фірми __________________ ____________

(підпис аудитора) (дата)

підставі чого (Головної книги, журналів-ордерів, відомостей, документів, отриманих відповідей за запитом від третіх осіб тощо) проведено цю перевірку. Використані символи, знаки аудитор повинен письмово пояснити. Як у вітчизняній, так і в зарубіжній практиці найчастіше застосовують пунктування в різних варіантах: 3, 33, 333.

Перевіряючи кожну статтю звітності, документуючи отримані результати, аудитору слід постійно використовувати ознаки і критерії оцінки фінансової (бухгалтерської) звітності: повнота, оцінка, фактична наявність, належність, правильність відображення, законність, обережність, постійність, відповідність. Про важливість дотримання їх свідчить практичний досвід зарубіжних аудиторів. Аудитор мусить так спланувати свою роботу і здійснити перевірку, щоб підтвердити кожний показник фінансової звітності за всіма встановленими ознаками і критеріями оцінки фінансової звітності. Це справляє вплив на складання робочих документів.

Робочий документ аудитора з перевірки основних засобів підприємства-клієнта (скорочений) наведено в табл. 2.6.4.

Такі документи слід складати під час перевірки всіх статей і показників фінансової звітності.

Після завершення оцінки окремих статей звітності та узагальнення отриманих результатів на завершальній стадії аудиту складають звіт про перевірку, який містить висновок аудитора про фінансову (бухгалтерську) звітність підприємства-клієнта. Складання такого звіту і висновку аудитора є темою окремого розгляду.

Протягом усього строку ведення досьє, а також після завершення аудиторської перевірки і подання звіту клієнту аудитор має забезпечити належні умови зберігання документів. Робочі документи, повинні зберігатися в поточному архіві аудитора протягом року, а потім передаватися до постійного архіву аудиторської фірми на тривале зберігання. Доцільність цього підтверджує вивчений нами досвід роботи французької аудиторської фірми «Кабіне Робер Мазар» (Париж). На жаль, окремі аудитори приділяють цьому питанню недостатньо уваги. Це може мати негативні наслідки (включаючи притягнення їх до відповідальності, тимчасове припинення аудиторської діяльності, позбавлення ліцензії чи сертифіката через відсутність в аудиторів можливості довести належне виконання ними своїх обов'язків у зв'язку з відсутністю або неправильним веденням робочих документів).

Таблиця 2.6.4

Перевірка статті «Основні засоби»

Справа______________________стор.________________________________

Клієнт___________________________________________________________

Період перевірки__________________________________________________

Номер (шифр) документа___________________________________________

Аудиторська фірма________________________________________________

Реєстраційний номер ______________________________________________

Ліцензії__________________________________________________________

Аудитор _________________________________________________________

Склав аудитор ________________________________ _________________

(підпис аудитора) (дата)

Перевірено менеджером

(партнером) аудиторської фірми __________________________ _ _______

(підпис аудитора) (дата)

Особливої уваги потребує проблема конфіденційності інформації (змісту) робочих документів. Це одна з головних вимог і принципів роботи аудитора і правил аудиторської етики. Документи аудиторської перевірки є власністю аудитора, їх зміст конфіденційний і не підлягає розголошенню. Аудитор повинен зберігати комерційну таємницю підприємства-клієнта і без згоди останнього не передавати будь-кому робочі документи про проведену перевірку, крім особливих випадків (наприклад, на вимогу правоохоронних органів; передавання довгострокових документів аудитору, який буде виконувати наступну аудиторську перевірку; у випадку контролю роботи аудитора та її якості іншими аудиторами фірми або її директором, менеджером).

Рекомендована література

1. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: ICAR, 2000. — С. 81—85.

2. Адамс   Р. Основы аудита / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. — С. 179—197.

3. Аренс   А., Лоббек   Дж. Аудит / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1995. — С. 182—190.

4. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б. Хирш / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — С. 128—137.

5. Аудит: Практ. пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В. Савченко и др.; под ред. А. Кузьминского. — К.: Учетинформ, 1996. — С. 89—107.

6. Робертсон Дж. Аудит / Пер. With the English. — М.: КРМG, Контакт, 1993. — С. 126—132.

7. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело и Сервис, 1998. — С. 209—215.

Завдання для практичних занять

Навчальний матеріал до завдання

1. У вигляді робочого документа аудитора подати результати спостереження за проведенням інвентаризації на підприємстві (галузь вибрати самостійно) і вибіркової перевірки її результатів.

2. Скласти лист аудитора керівництву підприємства, в якому слід дати загальну оцінку проведеної інвентаризації (див. завдання 1), викласти рекомендації і необхідні корективи, які слід внести у звітність.

3. У довільній формі скласти робочий документ аудитора, в якому відобразити основні елементи аудиторської перевірки грошових коштів підприємства.