the main Boo accounting, audit Audit of foreign countries - Petrik O. A., Fenchenko M. T.

Audit of foreign countries - Petrik O. A., Fenchenko M. T.

THEME 8. AUDIT OF OPTIMAL SPECIFIC CYCLES AND TA RAHAWK

PLAN

• Audit of cyclical activities of the company.
• Audit of main activities and non-operating assets.
• Audit of reserves, groshovih koshtіv that rahunkіv deb_torіv.
• Audit goiter's pіdpriєmstva.
• Audit capital.
• Audit rozrahunkіv іz budget.
• Audit of the new actives that passiv_v.

Understanding the cycle of activity of the company in the audit

In an effective way, interrogation of the operational class of the customer after the cycles of individual actions. In the case of other companies, there is a number and a sequence of cyclists of various kinds, ale or cycle of all kinds for all enterprises. Perevіrka on cycles ohoplyu i і that dіyalnіst, the yak is not formally mapped into the accounting region (vibr post, the receptionist naymannya pratsіvnikіv that ін.).

The main cycles, on the application of literature and rozglyudayut zastoosuvannya auditor programs, є the cycle otrimannya income and real_products of products (robot, poslug), the cycle procurement and that vitrate that virobnitstva.

Financial-investment cycle on the next continuous cycle.

The cycle of otrimannya income ovoplyuє takі operatsії: take over the order, add credit, the delivery of goods that the service, decorated by the purchasers that otrimannya pennies.

The procurement cycle is state operations from the purchase and supply of goods in the reserve for those who are in front of the postmen, in payment of money and money.

The cycle of virobnitstva is the purchase of state-owned operatives from virobnichnogo, which is organized by the party, the subject matter by the party, and by the way, by means of the method and the ready-made product.

Audit of the process of virobnitstva and sobvartost_ products (robot, after service)

An audit of the process of finding the best folding and laborious, more sophisticated personal skills of the individuality The auditor is guilty of good romance of the essence of the virobnic process and technological processes.

The primary document of the region, in the process of audit of the region of the element of the vitrata yak dzherela іnformatsі ikikorovuvuyutsya virobnіі plans, norms, regulations, stars of the country. One of the most demanding auditor’s employees was to think of it, all the citizens and the people who were living with them were taken up by the subjects, and the other people were properly involved with the subjects, and the other people were properly involved with the subjects.

The auditor thinks of the mutual addendum to the Vitrat (salaries, materials, invoices, etc.) as the authorities, so and the Vitrata, don’t stoyuyu danno klyіnth (rental fee, for example). Qia dіlyanka dіyalnost p_dpriєmstva is guilty of control in the system of internal control (for example, control masters, technical control). The auditor to call the guard to internal control at all stages of the process (plan, work, work, work, work, and control systems through the workforce and get ready to get ready for you to get ready for work through the workforce and to get ready to get ready for work, through the workout system and to get ready to get ready to work through the workflow through the workout system and get ready to get ready for the workout through the workplace through the workout system and to get ready to get ready for work through the workplace through the workout system and to get ready to work out the workload through the workplace through the workout system and to get it ready for you. With tsyomu zvetaєyatsya uvaga on documenting (vimogi on otrimannya sirovini, dress on a robot, put on a vіdpusk zі skladіv, zvіti skladіv about otrimannya produktsіі) that on vіdkhilenya za іznyh causes of vitrata (transform a jerk on a vydhilennya for various reasons in vitrata (transform a jerk on a vydhilennya for various reasons in vitrata (transform a jar)

Let us confine an object to audit є rozmіri in nature and that of an incomplete virobnittva, do not put it up until the actual production of goods and it is not guilty that it is illegal to illegally assemble ‚її sobіvartіst. An uncompleted virobnica in nature took the form of a crossover, wishing it to everyone else, but for sure, I’m sure, I want it in my minds right from the right. Filing information about the NZV obesity in nature for the operational area of ​​the region in order to get rid of the factual incursions of the incomplete virobnica and the marriage of the details of the details of the virile, the person from the viking party and the poor.

Essentially, the correctness of the unfinished virobnitstva’s surpluses, tobto, is often part of the direct and indirect vitrate of the company on the part of the uncompleted parts, of the institute and of the specialty. Auditor musi respectfully perevіrti accounting accounting roshahunki vartostі unfinished virobnitstva. When this is the case, it is necessary to look at short-term and short-term unfinished art painting on a bazar, in the open area of ​​the local baubles, on a regular basis, in the accounting standards of the region, on a separate order, on a visual basis, on a visual basis, as an object, on a visual basis, on an unaccustomed vyrodnitsy aspirant, as a synthesizer, as a synthesizer, aspirant and aspirant

Under the law of the day;

Audit procurement cycle (process post-production)

In this case, the cycle of the company is reproducing rybmu rybnichi store, vitracha groshovі kosti, pratsyu і vinayayut kreditorskiі zobov'yazannya before postachalniki that іdryadnikov

Auditory proofs of the cycle є:

• internal of the training link of the core of the company and that of the young;
• the financial partnership of the company, assigned to those who call the Corista;
• first documents on the list of stocks;
• pay the fees to your friends;
• pererahuvannya groshovih kosht_v posachalnikam;
• Regista accounting area;
• vidpovіdі postachnikіv on zapiti auditorіv;
• commercial publications (about price, for example);
• Instructions of posad osb, in addition to the number of internal controllers and that.

The professional auditor’s master’s name lies in knowing the system of rozrakhunkiv, marketing reference, marketing process. In terms of procedures, the procurement cycle can be divided into three main types: purchase of goods and services; payment for goods and services; povarnennya goods to the postmaster. In accordance with the requirements of an auditor, the auditor is guilty, he caters to the post of the head of the sanctuary and the governor (vibratingly reconciled with the sanctions on the documents that are recorded by the registrars, and the individual and the applicant and the individual and the applicant and the applicant and the cI and the cI We type porushennyam mozhut buti dії z zakupіvlі goods_v in obkhіd vіddіlu procurement chi іnshoї specials ї service.

On the other hand, on the other side

Internal control of the transfer of information in the form of invoices and order for delivery. Rakhunki-invoice before you turn it on, turn away on v_dpov_dnіst їх lands and that є restructured in rozііі analіtichnogo that synthetic region. The auditor is guilty of Languages ​​need to be in control of the process, not comprehending the costs of payment, submitting an application for payment and signing checks, as well as registering them, go to region.

At the time of the goods to the postmaster, the goods required for the goods, your goods, goods in the sales document, from the documents of the payment document.

Finish the repetition of the cycle of operations from procuring progresovuannyam records on rahokki bakhoblіku.

Audit of the auditor should be written in the working documents of the executive team for the purposes of the audit:

• Chez bezhepechena vodnost v_dobrazhennya іnіnnosti that pov'yazanyh ıx rukhom operatsіy
• to base documents and records on exact prices, codes, bags;
• chi є in reality rakhunki, comra, records;
• chi zakupіvelnі udi, rakhunki to pay, інші documents have been registered for the per_pedovі period;
• chi rakhunki to put together, wage postachnalіn і vitrati properly described in the finanzovyh of the correct class of the classics, pіdtverdzhyuyut legal zobov'yaznya storіn, scho took part in the procurement process.

Audit of the sale process (real products), the cycle of otromannya income

Yak has already become apparent, the cycle otrimannya revenues from sale - the tune of the last sequence of the stage, a lot of yaky materi in the sphere of internal control.

Internal control over the process of replacing it:

• sales of goods and goods by sanctioning and taking into account credit risk takers;
• on vidi vidvantazheny tovіr_v decorated_ praviln_ ​​rakhunki-invoice;
• usi vipisani rakhunki invoices correctly vіdobrazhenі in Golovniy books;
• povarnennya tovary_v the buyer and the direction of the redemption at rosrahunkih with the buyers from the frontier sposіb uyatі on the region and the pid control;
• winnings for comrades are controlled by and displayed on separate markets;
• there is control over the debits of foreign trade buyers.

The auditor at the stage of consideration of the effectiveness of internal control, determining the strength and weakness of the mat.

For podalsho ї perevіrki dzherelayatsya dzherela proof (superimposed on the vipusk products, bank documents, please, buy, register area and others.), Auditors procedural procedures for rozmіru vosnachёnogo peredisto riziku. In the process of looking around the working documents of the auditor, I will describe the flow, the flow diagram. The sale process may be made by bagatma documents of a customer. Tom audience zasosovuyut vibirkovy method. For example, documents are required for transferring them to them at work, to goods, to goods, to credit, to goods, to customers, to them, (at work at home, at home, at my own time, at my own time, at my own time;

The number of documents, the auditor may be in the form of blank forms, transport documents, and invoices. In the system of the region, the auditor is correct and in view of the operations, which are recorded in the original documents. Records in real-life journals are duplicated (copied), invoiced, redeemed by the trade turnover, transferred to the head of the book. Especially uvatu privertayut kreditnі documents, yakі vkuzuyut on mozhnіst skorochennya zaborgovanostі through zastosovanna znizhok chi in razі povurnennya goods_v.

Otrimannya groszy v_d pokuptsiv that їх zberіgannya guilty buty v_dmezhovim vіd vedannya region of cich groshi through rozpod_l funkіmi okrem pozhadiv osіb. Oblik debіtssko ї zagorgananostі lead for leather buyer okremoyu special. If I’m rozmezhuvannya funktsii nemaє, then the auditor fіksku tse yak great shortage of the system of internal control, which can be in the privyatnennya viruses, vtratu for the client.

For an appraisal of the perpetrator rakhunkiv that rakhunkiv at the head of the book, as well as showings of the stars. The financial result of the implementation is guilty of the exact amount on the basis of all the actual tributes.

The auditor is also converted, the amount is summed, entered in the invoices, the number of PDVs is defined by sums, as indicated in the contracts, the invoices, accounting accounts.

For the “understanding”, the auditor reviewed the amount of debts and purchases that were registered in the region in reality and in the region actually and regularly conducted by the inventory.

For an acquaintance, for example gospodarskikh agreement. The auditor is guilty of diligently reprimanding іnshі signs, zіbrati sufficient for the auditor's office to prove one hundred percent more duly importantly the perception of the company.

Audit of main areas

The operations with the main and main activities include: receiving, assessing and re-evaluating, writing out the scraps, renting to repair and modernizing, fixing vitrata, and vibutting. Tomorrow’s audit is assigned to the skin of directors and other aspects of the game.

Information about the main part of their activities, their search is directed at the balance sheet, to the balance sheet, in explanation of the note.

Іnuvnania (manifest) of the main reasons to be agitated with the method, take it in your hands, just like you, on the basis of the fact that you’ll be in charge of it. For the sake of this, a repository (change) of the main plots of the main areas is assigned to them for the first, second, and second balance of the reserve. Dani reustra zviryayutsya from danimi journіv region of the Golovno ї books pіdpriєєmstva. Krim tsogo, the auditor turned on the factual nayavn_st (vibrkovo) ob' дорогktіv, especially dear that is quiet, yakі nadiysli from star rotsі. Of course, too, in that, in order to improve the internal control of perception (periodic inventory inventory).

Operations with the main approaches to the sound of the first perimeter are reviewed on the subject of sanctioning the situation in the region. Perekrystvo zosobіv, otrimannya for lіzingom, and also the svіdchen lawyers chi bankіrіv, according to documents, they have been transferred to zberіgannі i not areshtovani chi taken from the outpost.

In the financial institutions the main objectives of the country are to be identified with the wimogas of the standard region. For this purpose, the auditor can scoop up additional examiners to assess the results of certification, retraining with re-certification, review the correctness of balance sheet balance at the world. In the minds of Kolivan Tsіn to the market on the singing of the site, the auditor is guilty of vrahovuvati it is possible, it is signified on the date of the balance, by the length of the singing period.

Fundamentals for the presentation presented to the roskritty pereviryayutsya from the correctness of the classics of the sound, especially in the doodatku to the balance of the clarified note.

Operations, related to the main cores and vibrations, are not numerical and can be redefined for testing. More respect to the o'clock in the morning

The auditor is responsible for the possibility of unresponsiveness of the situation in the region, as is the case for the financial voice.

Heads of Shakhrayism with the main armies:

• stealing, easy to install inventory with those who have a system of internal control;
• sales for wars, yaks falsifikovana management;
• zakupvlya zobob_v for tsinami, yakі vіdrіznyayutsya vіd rinkovih;
• sales of sales.

Tsi and іnshі porushvennya znazdivat for additional a number of audit procedures (staff training, inventory inventory, revision of the growth rate of changes in the main part of the site, revision of rosrakhunkіv znosu, primary documents, chances, primary documents, revision of rosrakhunkіv znosu, primary documents, chances, records, primary documents, reprints

Great value for the audit of the main areas of the system of internal control of the main tools for the company. Auditor's rizik visoky there, de vazalі vіdsutnya system of internal control (on small enterprises). There, the de auditor is in vazhaє perevirku system and control prerechnoy, to be tested. For example, test for straightforward “periodisation” of transferring, reproducing at separate parts of the mainstream vibration of the main part.

Audit of intangible assets

Proceed the work done by an audit of intangibles dovgostrokovyh material actives).

More detailed testing of operations and operations for non-financial assets should be scaled to an audit and include rewriting:

• manifestly (unwound) intangible assets. Це робиться через порівняння аналітичного (повидового) переліку нематеріальних активів з даними Головної книги в розрізі показників первісної та залишкової вартості та суми амортизації, перевірки їх наявності в місцях зберігання;
• повноти, тобто правильності і повноти відображення в обліку сальдо та операцій, санкціонування операцій з нематеріальних активів;
• права власності патентів, ліцензій, торгових знаків та інших нематеріальних активів;
• оцінки нематеріальних активів, у тому числі з залученням експертів;
• правильності подання інформації про нематеріальні активи у фінансових звітах відповідно до вимог стандартів.

Перевірка надходження нематеріальних активів та їх вибуття вимагає також процедури перевірки санкціонування цих операцій, правильності оформлення документів про купівлю і передання права власності, реєстрації операцій в обліку, перевірку сум доходів і витрат від операцій з нематеріальних активів. Нарахування амортизації нематеріальних активів перевіряється з погляду дотримання облікової політики, обґрунтованості норм і методів нарахування.

Особлива увага при тестуванні операцій та залишків на рахунках нематеріальних активів звертається на гудвіл та незавершені матеріальні активи. Основні процедури перевірки гудвілу такі:

• узгодження вартості угоди на продаж і самого продажу;
• отримання підтверджень, що оцінка куплених активів обґрунтована;
• перевірка розрахунку величин гудвілу, його амортизації;
• отримання підтвердження про обґрунтованість оцінки гудвілу за звітами підприємства та обговорень з керівництвом підприємства.

Аудит запасів

До складу матеріально-виробничих запасів входять запаси товарів, які надходять у процесі закупівлі і вибувають у процесі продажу, готова продукція, що надходить з процесу виробництва, та запаси у вигляді незавершеного виробництва (деталі, напівфабрикати). Характер виробів та запасів, які можуть довго зберігатися на складах і бути морально застарілими, втрачати якість, обумовлює прихований ризик помилки в їх оцінці. Іншим важливим ризиком є ризик системи внутрішнього контролю за правильним дотриманням процедур на ввезення, надходження запасів, їх охорони від можливих помилок та крадіжок.

Помилки щодо матеріальних запасів можуть бути в оцінці їх кількості та вартості. Тому в числі аудиторських процедур важливе місце посідають методи фактичного контролю (обстеження, інвентаризація). Аудиторський підхід до перевірки кількості часто буває системним, оскільки підприємство має розгалужену систему контролю. Аудитори мають можливість бути учасниками процесу інвентаризації, спостерігаючи за його проведенням, або за даними минулих інвентаризаційних документів та інших доказів можуть мати судження про якість проведених інвентаризацій: повноту охоплення запасів інвентаризаціями, дотримання процедур оформлення та відображення наслідків тощо. Крім того, вивчається політика підприємства щодо перевірок, планування інвентаризацій, застосування вибіркових контрольних перевірок, наслідків інвентаризації тощо. Шляхом отримання підтверджень від трьох осіб перевіряється наявність товарів у дорозі, належність їх підприємству-клієнту.

Вартісна оцінка запасів має бути об'єктивною, розрахованою за методами, дозволеними законодавством і визначеними обліковою політикою підприємства, але обов'язково відображати ринкову ціну та ціну придбання.

Вивчаючи первинні документи та записи в регістрах обліку, аудитор мусить впевнитися у своєчасності відображення операцій із запасами (чи немає відхилень від показників звітного періоду). Треба враховувати можливі помилки та обман у показнику кількості запасів за рахунок включення одних і тих самих видів товару, сировини у звітність двічі, помилок при підрахунках, включення до звітності виробів, що не стосуються даного звітного періоду (не належать даному підприємству, а тільки перебувають на відповідному збереженні; надійшли після закінчення звітного періоду; товарів які вже відвантажені, але у реалізацію в цьому періоді не включені тощо).

Аудитор повинен перевірити правильність відображення природного убутку та втрат від стихійного лиха.

Отже, якісними аспектами фінансової звітності щодо виробничих запасів є: наявність або правдивість, повнота відображення, права та зобов'язання, оцінка, відображення у відповідному звітному періоді, представлення та розкриття.

Аудиторські програми щодо виробничих запасів досить великі, вимагають багатьох різноманітних процедур та передбачають складання багатьох робочих документів. І все ж таки, якщо після виконання процедур аудитор не зміг дійти висновку щодо якоїсь ознаки, то він мусить скласти окремий робочий документ (службову записку) з описом причин цього. Помилка в обліку запасів може суттєво викривити фінансову звітність. Тому аудиторський ризик цієї ділянки великий.

Аудит грошових коштів

Значення аудиту грошових коштів як найбільш ліквідного виду засобів підприємства широко відоме. У літературі досить детально описано порядок перевірки касових і банківських операцій. Завдання аудиту за напрямками (за термінологією Д. К. Робертсона) або ознаками (повнота, реальність, відповідність та ін.) зрозумілі тим більше, що в попередніх параграфах цієї роботи вже є приклади. Зупинимося на окремих контрольних моментах.

Фактична наявність грошей в касі установлюється шляхом інвентаризації. Повнота і своєчасність оприбуткування грошей в касу перевіряється зіставленням даних касових документів і документів, які фіксують початок руху коштів у касу (виписок банку, рахунки на товари, оплачені готівкою, корінці чеків та ін.).

Правильність списання грошей у видатки вивчається на підставі багатьох документів (платіжних та розрахунково-платіжних відомостей, виписок банку, авансових звітів з додатками, касової книги та звіту касира).

У зарубіжній практиці широко використовується банківське підтвердження як надійний доказ надходження грошей з каси підприємства чи видачі готівкою.

Для виявлення фальсифікації звіряння даних каси і банку, які регулярно повинні робитися працівниками клієнта, аудитор виконує незалежні процедури.

Перевірка коштів у банках починається зі складання переліку рахунків, які має клієнт у різних банках. Потім підбираються банківські виписки в хронологічній послідовності за кожним рахунком окремо, що дає змогу простежувати повноту пред'явлених виписок. Якщо якоїсь із цих виписок немає, то треба звернутися до банку за підтвердженням. Зіставляючи перехідні залишки за рахунками в їх хронологічній послідовності перевіряється також правильність кінцевих залишків. Суми оборотів за рахунками повинні відповідати сумам, зазначеним у доданих до виписки банку документах. А бухгалтерське відображення операцій за рахунками аудитор перевіряє на підставі тих самих виписок та додатків до них, розглядаючи кожну операцію по суті і вивчаючи, чи немає неналежного використання грошей, особливо при погашенні кредиторської заборгованості або надходження платежів від дебіторів. Для підтвердження суті цих операцій аудитор дає запити до третіх сторін (покупців, кредиторів тощо).

При розрахунках в іноземній валюті аудитор повинен перевірити наявність та умови договорів із зарубіжними партнерами клієнта, правильність перерахунків валюти в національну, правильність визначення курсових різниць, своєчасність і повноту відображення сум обліку та звітності.

Особливу увагу аудитор мусить приділити рахункам, які за звітний період закриті, сумам відсотків за операціями через банки (повинні в обліку враховуватися окремо від сум операцій руху грошей).

Крім руху грошей, аудитори перевіряють наявність і рух інших активів, які можуть бути розміщені в банках.

Аудит рахунків дебіторів

Типовим прикладом виникнення дебіторської заборгованості є відвантаження (відпуск) товарів покупцям без попередньої оплати. Виникає зобов'язання покупця перед підприємством і воно відображається на рахунках, а потім і в звітності як борг. Значне зростання невиправданої дебіторської заборгованості погіршує фінансовий стан підприємства. Під виглядом дебіторської заборгованості можуть також приховувати втрату продукції, коштів, зловживання посадових осіб тощо. Тому дуже важливо якісно провести аудит дебіторської заборгованості, з тим щоб забезпечити мінімальні гарантії для користувачів фінансової звітності з погляду достовірності, реальності, повноти та законності наданої інформації.

У бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість відображена низкою статей: «Довгострокова дебіторська заборгованість», «Дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги)» тощо.

Головними завданнями аудиту дебіторської заборгованості є:

• перевірка наявності та правильності оформлення первинних документів, які є основою для облікових запасів. Це завдання виконується процедурами суцільного або вибіркового огляду наявних документів;
• оцінка синтетичного та аналітичного обліку, правильного використання відповідних рахунків (інформація аналітичного обліку повинна бути тотожною даним синтетичного обліку та показникам звітності в розрізі класифікації заборгованості);
• контроль правильності перенесення вхідного сальдо на рахунок та визначення його на кінець звітного періоду;
• перевірка належної класифікації дебіторської заборгованості та наявність відповідних роз'яснень у примітках до фінансової звітності (особлива увага звертається на прострочену, сумнівну та безнадійну заборгованість);
• правильність оцінки дебіторської заборгованості (чи дійсно на такі суми були зобов'язання покупців, чи підтверджуються вони інформацією від третіх сторін тощо);
• перевірка правильності та своєчасності погашення заборгованості шляхом її оплати, взаємозаліку за бартером, видачею векселів тощо);
• оцінка стану внутрішнього контролю та аудиту дебіторської заборгованості (постійність, повнота, своєчасність контролю, його наслідки);
• зіставлення показників бухгалтерської і небухгалтерської звітності (звіт директора компанії, фінансовий огляд) відносно дебіторської заборгованості.

Аудиторські процедури , передбачені планом та програмою аудиту, вимагають також перевірки правильності оформлення договорів на поставку продукції, інформації про судові спори, претензії. Перевіряються також правильність визначення обсягу та ведення розрахунків в іноземній валюті, відсутність згортання сальдо на рахунках, законність списання заборгованості за рахунок резерву на покриття сумнівних боргів чи на операційні витрати. Водночас треба перевірити правомірність сум створеного резерву на покриття сумнівних боргів та операцій з цим резервом, бо навмисне завищення суми резерву обумовлює, як наслідок, зменшення суми оподаткованого прибутку, порушення в розрахунках з державою.

Аудитор повинен враховувати ризик клієнта в процесі його бізнесу (залежно від становища на ринку, попиту на продукцію тощо), професійний рівень та чесність адміністрації (можливість прихованих розрахунків із покупцем, фіктивних операцій на шкоду підприємству). Перевіряючи стан внутрішнього контролю, треба звернути увагу на контроль повноти відображення всіх відвантажених товарів у рахунках, а в усіх рахунках у системі обліку — на правильність застосованих цін, надбавок та знижок, на факти повернення товарів, пред'явлення претензій з боку покупця щодо якості, кількості та ціни окремих товарів.

Для перевірки реального існування залишків дебіторської заборгованості окремим дебіторам аудитори надсилають листи-запити відкритого або закритого типу.

Аудит довгострокових зобов'язань

Тема важлива тим, що деякі підприємства у фінансовій звітності мають показники довгострокових зобов'язань на суму до 50% загальної суми зобов'язань.

На аудит довгострокових зобов'язань впливають певні характеристики: наявність кредитних угод, в яких передбачені виплати відсотків (на отримання таких зобов'язань, як правило, вимагається рішення ради директорів); операцій небагато, але вони зазвичай на значні суми, тому недогляд за однією з цих операцій може суттєво вплинути на думку аудитора; великий ризик необлікованих зобов'язань та ін.

Важливими моментами також є:

Адекватність структури внутрішнього контролю (за дозволом на отримання кредитів, за погашенням кредитів та відсотків за ними, за веденням документації та обліком шляхом періодичних незалежних перевірок). Оскільки операції здійснюються не часто, але на великі суми, то їх контролюють керівники вищого рівня поза системою звичайного внутрішнього контролю. Це потребує від аудиторів суцільної перевірки довгострокових зобов'язань з тим, щоб впевнитися, що операції дозволені, взяті на облік, належним чином відображені і розкриті у звітності.

Завдання аудиту довгострокових зобов'язань можна сформулювати так:

Існування . Відображені суми в дійсності є зобов'язанням клієнта.

Зобов'язання . Суми підлягають оплаті відповідно до вимог угод.

Правдивість . Відображені операції є достовірними як у частині виникнення і погашення зобов'язань, так і в частині виплати відсотків.

Повнота . Усі існуючі суми довгострокових зобов'язань відображено на відповідних рахунках.

Оцінка та вимір . Відображені зобов'язання та нараховані відсотки правильно оцінені і включені у відповідний звітний період.

Класифікація . Строк погашення даних зобов'язань настає не раніше як через рік після дати фінансової звітності і вони правильно класифіковані як довгострокові.

Відображення та розкриття . Зобов'язання, витрати на виплату відсотків, нараховані відсотки адекватно відображені та розкриті у фінансовій звітності відповідно до встановлених вимог.

Аудитори для перевірки довгострокових зобов'язань застосовують аналітичні процедури (перерахунки витрат на відсотки, порівняння нарахованих сум з попередніми періодами, аналіз співвідношення витрат на відсотки та середньої суми зобов'язань).

У програмі аудиту передбачаються завдання та відповідні процедури. Наприклад, процедури щодо перевірки факту виплат (погашення) зобов'язань вимагають вивчення угод на предмет необхідності погашень, збирання доказів шляхом запитів до кредиторів, вивчення платіжних документів, відстежування записів в касовій та Головній книзі.

Факти шахрайства аудитори знаходять за допомогою застосування розширених процедур.

Аудит поточних зобов'язань

Цей вид аудиту дуже важливий з того погляду, що поточні зобов'язання значно впливають на ліквідність та інші показники фінансового стану підприємства і водночас операції з ними можуть мати багато помилок, порушень і шахрайства.

Особливо небезпечні спроби клієнта занизити зобов'язання і таким чином штучно поліпшити фінансовий стан у фінансовій звітності.

Джерелами доказів про короткострокові зобов'язання можуть бути документи (рахунки-фактури, рахунки бухгалтерського обліку, звітні форми) та наявність певних витрат, особливо грошових коштів, наприкінці звітного періоду.

Аудитор повинен використати свої знання з бізнесу з тим, щоб дізнатися, де є зобов'язання, де їх очікують, навіть якщо вони не зазначені в рахунках-фактурах або довго залишаються несплаченими. Більшість доказів міститься в зовнішніх документах.
Методика аудиту цих зобов'язань подібна до методики аудиту довгострокових зобов'язань. Шляхом застосування аналітичних процедур, звірки відповідності залишків на рахунках інших короткострокових зобов'язань, відстежування документів та записів на рахунках, досліджень виплат та пошуку незафіксованих в обліку зобов'язань перевіряються такі зобов'язання, як визнані претензії, штрафи за операціями оренди, нараховування винагород за роботи та консультування, у тому числі й аудиторам.

Аудит капіталу

Завдання цього виду аудиту — визначитися в тому, що:

• акціонерний капітал був належним чином класифікований (згідно з чинним законодавством), що його зміни були санкціоновані, а у звітності є відповідна конкретизація;
• рух резервів був санкціонований, а за статутними резервами — використання було тільки в межах дозволеного;
• підприємство вело відповідний облік статутного капіталу і резервів своєчасно і в аналітичному розрізі.

Обсяг роботи аудитора значно менший при аудиті капіталу закритих товариств, де кількість операцій з капіталом невелика.

Стан внутрішнього контролю капіталу вивчається за такими важливими напрямками:

• розподіл обов'язків;
• належна реєстрація акцій (звітність реєстраторів);
• контроль випуску акцій, нарахування дивідендів;
• контроль обліку операцій рахунку капіталу.

Джерелами доказів є реєстри частки та облігацій в акціонерному капіталі, журнали ведення протоколів загальних зборів та зборів директорів, реєстри нарахувань, реєстри акціонерів, бухгалтерські документи і регістри, трудові згоди з директорами тощо.

До найважливіших процедур належать, наприклад:

• перевірка залишків на рахунках акціонерів у реєстрах і тотожність їх загальної суми сумі, зазначеній у Головній книзі, тобто сумі випущеного акціонерного капіталу;
• звірка нарахувань дивідендів акціонерам, які повернули акції;
• перевірка дотримання вимог законодавства щодо розподілу прибутку в частині нарахувань дивідендів;
• перевірка відповідності частки в акціонерному капіталі директорів (менеджерів) її розміру, передбаченому статутом;
• перевірка дотримання процедур та ведення протоколів зборів акціонерів;
• перевірка бухгалтерських записів та їх санкціонування;
• перевірка за даними Головної книги залишків капіталу на початок періоду (щоб відповідали даним минулого періоду, який вже перевірений аудиторами);
• перевірка доповнень до рахунків Головної книги;
• перевірка відповідності статуту та законодавству операцій із резервним капіталом.

У програмі аудиту капіталу можуть бути передбачені також процедури на випадок, коли на аудиторського попередника неможливо покластися. Тоді, наприклад, передбачається за період п'ять років або за весь період діяльності підприємства перевірити канцелярську точність всіх рахунків капіталу, протоколів ради акціонерів, звітів про прибутки та збитки, перехідні сальдо, точність інформації про заборгованість за привілейованими акціями та ін.

Аудит розрахунків з бюджетом

Розрахунки підприємств з бюджетом з приводу сплати податків та зборів зазвичай контролюються певними державними службами. Аудитор, перевіряючи розрахунки, допомагає підприємству уникнути переплат, фінансових витрат у вигляді санкцій, судових спорів тощо. Поширені також аудиторські консультаційні послуги з приводу правильності нарахувань, обліку, сплати та звітування окремих податків та платежів.

Спочатку аудитор мусить з'ясувати, які саме податки та збори повинен платити клієнт відповідно до характеру його статутної діяльності, наявності ліцензій, пільг щодо оподаткування тощо. Одночасно треба зібрати інформацію податкових органів щодо стану розрахунків клієнта. Шляхом тестування перевіряється стан внутрішнього контролю цих розрахунків. Правильність визначення бази оподаткування перевіряється прийомом нормативно-правової перевірки, звірки первинних документів та регістрів обліку. Так, за податком на прибуток база оподаткування визначається за допомогою послідовних коригувань валового доходу та витрат.

Доцільно спочатку перевірити облік доходів та витрат, а після цього перевірити правильність складання податкової декларації. Під час перевірки звертається увага на правильність застосування ставок податків, зборів і платежів, складання розрахунків сум податків (аудитор сам складає альтернативні розрахунки, а потім зіставляє їх з даними підприємства), правильність ведення записів у системі аналітичного обліку та його відповідності синтетичним даним та показникам звітності.

За допомогою платіжних документів та інформації податкових органів перевіряється повнота і своєчасність сплати податків, правильність показаних в обліку та звітності сум заборгованості за розрахунками з бюджетом.

Перевіряючи ПДВ, важливо впевнитися, що за звітний період суми податкових зобов'язань визначені з сум обсягів операцій з продажу товарів (робіт, послуг), які оподатковуються, тобто чи не приховані якісь суми отримання доходу від продажу. Якщо національними нормативними актами передбачені особливі умови ведення первинних документів та регістрів (книги обліку продажу, податкові накладні та ін.), то аудитор перевіряє дотримання цих умов на підприємстві вже на початковій стадії вивчення клієнта, водночас вивчаючи стан внутрішнього контролю та аудиту.

Важливим моментом є перевірка правильності визначення суми податкового кредиту за фактами оподаткування отриманих від постачальників товарів (робіт, послуг) та списання коштів в оплату їх придбання. Для цього уважно перевіряються наявні документи, які підтверджують фактичну сплату податку (рахунки постачальників, митні декларації, акти приймання робіт, транспортні та ін.).

Перевіряючи суми податку на прибуток, часто потрібно спочатку перевірити суми нарахованих (внесених до бюджету) податків і зборів, які включаються до валових витрат підприємства і впливають на базу оподаткування податку на прибуток (державне мито, рентні платежі, збори за забруднення природного середовища тощо).

У деяких країнах підприємство, ведучи розрахунки з працівниками з оплати праці, одночасно утримує прибутковий податок з фізичних осіб. У таких випадках аудитор спочатку перевіряє правильність нарахованого заробітку (доходу), зіставляючи його з обсягами праці, записами в облікових регістрах клієнта, а потім за допомогою альтернативного розрахунку перевіряється сума податку, утримуваного з кожного працівника та в цілому по підприємству. На стадії аудиту статей звітності аудитор повинен впевнитися у правильності, достовірності та законності сум, відображених у таких формах звітності, як заборгованість клієнта перед бюджетом, та у вигляді іншої інформації.

Аудит інших активів

До інших активів, як правило, включають витрати майбутніх періодів (виплачені авансом орендна плата, страхові платежі, плата за підписку на періодичні друковані видання, плата за рекламу та ін.).

Передусім, аудитор за даними обліку та звітності повинен виявити, чи є такі активи, потім оцінити їх суттєвість порівняно з загальними підсумками активів. Якщо вони відносно несуттєві, то практично їм і уваги приділяють мало. При аудиті інших активів застосовують ті самі методи та процедури, що й для інших видів активів. Наприклад, перевіряючи витрати на освоєння нових видів продукції, застосовують процедури аудиту циклу витрат на виробництво.

Аудит операцій із заробітною платою

Цей вид аудиту включає перевірку нарахувань і виплат заробітної плати працівникам підприємства, а також перевірку операцій з утримання з заробітку прибуткового податку, за виконавчими листами, відшкодування матеріального збитку та інших, у тому числі відрахувань у пенсійний фонд зі страхування.

Аудитор розглядає весь комплекс операцій — від приймання працівників на роботу, затвердження тарифів оплати їх праці і до обліку заробітної праці. Порівняно з аудитом циклів аудит операцій з оплати праці характеризується більшою увагою до тестування контролю (підприємство само уважніше контролює цю ділянку), тестування операцій (вони мають більше значення, ніж сальдо за рахунками) та аналітичних процедур.

Частіше за все аудит операцій з оплати праці виконується під час аудиту грошових коштів, витрат, доходів.

Зобов'язання та операції з оплати праці повинні відображатися у фінансовій звітності достовірно, за фактично виконані працівниками роботи, на підставі обліку всіх існуючих операцій, фактично відпрацьованого часу, відповідних ставок і норм. Не повинно бути нарахувань «мертвим душам», приписок обсягів роботи, відображення операцій в іншому звітному періоді, ніж коли відбулася робота працівників.

Аудитори застосовують для перевірки широкий спектр процедур, у тому числі присутність під час видачі грошей працівникам, інвентаризації каси, перевірку фактичної наявності працюючих, вивчення документів, бухгалтерських розрахунків та записів.

Аудит фінансових результатів

Фінансовий результат (прибуток або збиток) є кінцевим підсумком господарської діяльності підприємства, правильне відображення якого у фінансовій звітності є одним із критеріїв суттєвості помилок у звітності. Перевіряти фінансовий результат треба в послідовності його формування та в розрізі складових (доходів від продажу товарів, основних засобів, інших активів, витрат на виробництво та збут продукції, адміністративних та інших витрат і доходів). Інакше кажучи, ця ділянка обліку і звітності перевіряється після перевірки основних засобів, продажу, матеріальних запасів, грошових коштів та ін.

Програми аудиту передбачають процедури перевірки записів на рахунках в тій послідовності, в якій там відображаються операції, і як це передбачено стандартами обліку та звітності. Окремі витрати які піддаються незвичайному ризику, наприклад, на ремонтні роботи, технічне обслуговування, виплата винагород за юридичні та інші консультації, відбираються для окремої перевірки великих сум.

Аудитор повинен також перевірити фінансові результати від реалізації інвестиційних цінних паперів, звірити їх з даними обліку.

Одним з найважливіших з точки зору акціонерів даного підприємства є процес підтвердження достовірності фінансових результатів діяльності за звітний рік і правильності його розподілу, особливо сум дивідендів, що підлягають оплаті.

Recommended literature

1. International Standards on Auditing and the Code of Ethics for Professional Accountants (1999). — М.: ICAR, 2000. — С. 430—464, 601—615.

2. Adams R. Fundamentals of Audit / Trans. from English; by ed. Ya. V. Sokolov. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. — С. 223—309.

3. Ahrens A., Lobbek J. Audit / Trans. from English; by ed. Ya. V. Sokolov. — М.: Финансы и статистика, 1995. — С. 469—486.

4. Montgomery Audit / F. L. Defliz, G. R. Jenick, V. M. O'Reilly, M. B. Hirsch / Trans. from English; by ed. Ya. V. Sokolov. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — С. 287—432.

5. Audit: Pract. allowance / A. Kuzminsky, N. Kuzhelny, E. Petrik, V. Savchenko and others; by ed. A. Kuzminsky. — К.: Учетинформ, 1996. — С. 132—216.

6. Robertson J. Audit / Trans. from English — М.: КРМG, Контакт, 1993. — С. 293—444.

7. Скобара   В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело и Сервис, 1998. — С. 244—542.

Zavdannya for practical take

Primary material to work

• Перед початком аудиторської перевірки за станом на 1 лютого 2000 р. проведено інвентаризацію каси фірми, внаслідок чого нестач та лишків не встановлено, проте під час подальшої глибокої перевірки повноти оприбуткування сум, одержаних готівкою за чеками з банку, установлено, що касир Джексон А. І. за чеком № 0900 отримала 10 грудня 1999 р. з банку готівкою 12 000 дол.; а в касі оприбуткувала 10 000 дол.; або на 2 000 дол. менше.
• Під час перевірки розрахунків на фірмі було виявлено, що на багатьох платіжних дорученнях, доданих до виписок банку, відсутній штамп про їх виконання, а по деяких виписках банку зовсім не було виправдувальних документів, які підтвердили б перераховані пошті кошти для виплати поштових переказів. Оригінали доручень на перераховані пошті грошові кошти для виплати поштових переказів були знищені, проте списані суми віднесені в бухгалтерському обліку на взаємні розрахунки з транспортною фірмою як оплата за послуги. Суми виплати за поштовими переказами під час оформлення банківських документів в обліку записувались як перераховані на спеціальний рахунок фірми для погашення одержаних позик, бухгалтерські документи за цей період в автотранспортній фірмі та банку не збереглися. Під час аудиту було встановлено, що головний бухгалтер фірми, оформлюючи рахунки автотранспортній фірмі, штучно завищувала суми фактичних витрат на послуги, таким чином утворювала необґрунтовану кредиторську заборгованість, за рахунок якої в майбутньому пошті перераховувалися кошти. Під час суцільної перевірки і звіряння виписок банку за розрахунковими і спеціальними розрахунками на фірмі й зустрічної перевірки в банку було встановлено, що гроші з розрахункового рахунку перераховувались не на той рахунок, який указано в документах фірми, а пошті на виплату переказів. Зустрічною перевіркою на пошті встановлено, що всі грошові кошти під виглядом заробітної плати і витрат на відрядження перераховувалися на касира фірми. Зокрема, 10 грудня 2000 р. на рахунок касира перераховано витрати на відрядження у сумі 14 тис. дол., 10 січня 1999 р. — 10 тис. dale як заборгованість по зарплаті, проте жодну із цих сум не було оприбутковано по касі фірми.
• За короткий термін утворилися надлишки матеріальних цінностей на суму 500 дол. Однією з причин їх утворення було те, що відпускання металовиробів для цехів проводилося без ваги.
• Під час аудиту документів інвентаризації за останні роки встановлено, що регулювання різниці здійснено без оформлення протоколу рішення відповідної комісії. Головний бухгалтер за вказівкою директора фірми списав із підзвіту зав. складом П. П. Сидоренка виявлену нестачу різних цінностей, таких як склобій, що утворився під час транспортування від постачальника, на суму 6800 дол. Списання проведено на підставі пояснювальної записки П. П. Сидоренка і відображено кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку: дебет рахунку «Загальновиробничі витрати», кредит рахунку «Виробничі запаси».

На фірмі на початку аудиту було виявлено залежаних і непотрібних матеріалів на суму 1000 дол.

5. Діяльність підприємства «Старт» характеризується такими даними щодо відвантаження та реалізації продукції за 200_ р.:

1 півріччя 200_ р.

• відвантажено готової продукції на суму 5523,41 тис. UAH;
• оплачено реалізованої продукції на суму 5293,0 тис. uah

2 півріччя 200_ р.

• відвантажено готової продукції на суму 4821,5 тис. UAH;
• оплачено реалізованої продукції на суму 4873,010 тис. uah

Залишків відвантаженої готової продукції на 1 січня 200_ р. не було. У звіті про фінансові результати діяльності підприємства за рік реалізація становить 10114,5 тис. uah Зміни політики бухгалтерського обліку протягом року не відбувалося.

6. Аудитор перевіряє реалізацію продукції за умови попередньої її оплати. Якими бухгалтерськими проведеннями мають бути відображені такі операції (у податковому і бухгалтерському обліку):

1) одержано в авансову оплату за реалізацію:

а) Дт ________________________ Кт __________________________;

б) Дт ________________________ Кт __________________________;

2) нараховано ПДВ

Дт _________________________ Кт ___________________________;

3) відвантажено продукцію покупцям

Дт _________________________ Кт ___________________________;

4) списується її собівартість

Дт _________________________ Кт ___________________________;

5) віднесення податкових зобов'язань на собівартість реалізованої продукції

Дт _________________________ Кт ___________________________.

6. Для нарахування лікарняних листів працівників з погодинною оплатою середня заробітна плата визначалась виходячи з даних про заробітну плату за три останні місяці без урахування премії, виплаченої за рахунок фонду споживання.

Вантажнику Іваненку В. Г., звільненому з роботи за порушення трудової дисципліни, бухгалтерією нараховано вихідну допомогу 520 дол.

8. За даними табелів робочого часу встановлено, що кожного місяця без технологічної потреби виконуються роботи у вихідні дні й надурочний час з відповідною оплатою.

9. За підсумковими даними нарядів на заробітну плату за серпень нараховано зарплату за випуск 200 одиниць продукції. Незакінченого виробництва згідно з технологічним процесом немає. На склад оприбутковано 195 одиниць готової продукції. Оплата за виготовлення 1 одиниці продукції — 11 грн.