home Bang. accounting, audit Audit in foreign countries - Petrik O. A., Fenchenko M. T.

Audit in foreign countries - Petrik O. A., Fenchenko M. T.

TOPIC 8. AUDIT OF THE SPECIFIC SPECIFIC CYCLES OF TA RAKHUNKIV

PLAN

• Audit of cycles of business activity.
• Audit of the main concerns and non-material assets.
• Audit of stocks, pennies and debts.
• Audit of goiters'yazan enterprises.
• Audit capital.
• Audit rozrahunkіv іz budget.
• Audit of the most active and passive.

Understanding the cycle of business activity in the audit

In an effective way, conversion є classification of the operation of the client behind the cycles of the individual activity. The number of companies in the last companies is the number of cycles, the number of cycles for all products. Recycling in cycles is free, and the form is not formally represented in the accounting area (vibration postal management, acceptance of the loan, hire of the customer and the other).

The main cycles, on the application of literature, look at the vigilance of auditor programs, є cycle of income recognition and realization of products (work, service), purchase and delivery cycle and virology cycle.

The financial and investment cycle is complete, all forward cycles.

The cycle of reprieve income in order to do the same: accept a loan, give credit, supply goods and services, formalize purchases and reprieve pennies.

The procurement cycle is state-owned operations with purchases and stocks of viral supplies in exchange for fees for stakes in front of post-overs, pay back pennies and pay them in goth.

The cycle of virobnitsva - the sufficiency of state-owned operations with the virological companion of services, the subject of practice and the practice of preparation and production of finished products.

Audit of the process of virology and personal products (work, service)

An audit of the whole process is most convenient and labor-saving, more skin-friendly sub-project of special features (special character, specificity of the business, even more evidence of the importance). The auditor is guilty of the good nature of the essence of the virological process and technology.

Apart from the first documents and registers in the region, in the process of auditing the issues in the region, the elements are violated, the plans, norms, regulations, and so on are different. One of the most respected visits of the auditor is to show yourself that you have all the necessary products, robots, services, are included in the standard period, and that you are ready to comply with the regulations.

The auditor will show up at all accounts for the abundance of vitrats (salaries, materials, overhead vitrats and etc.) as well as vitrates, so don’t hesitate to give this client (rent, extra charge). Tsya dіlyanka of dіyalnostі pіdpriyomstva is guilty of control in the system of internal control (for example, control majstry, viddilyami technical control). The auditor of auditing will start looking at the internal control at all stages of the virological process (plan the automation, the automation of the automation system, the system of the warehouse and the warehouse through the working room). When you take into consideration, respect for documenting (vimogas for the removal of sirovini, clothes for the robot, overlays for the entry of the warehouse, and warehouses for the removal of the products) and for the reasons for the different cases of the transfer (if you have to change the price).

We okremit audit audits ур rozmiri in nature and the variety of unfinished work, so as not to keep up with the released products and it’s not guilty to unlawfully inculcate on the actual deed. The oath of the unfinished work in nature is taken by the hat, the zeal of the congregation and the conquest of the last inventory of the inventory are always and surely, although I want to have a longer labor time on the right. Information about the NZV’s obligations in kind for the operational area of ​​interest and the threat of an unfinished factual surplus of the unfinished parts and the broken parts of the picture, which was removed from the picture.

No less important is it important to correctly assess the excess of unfinished work, so that you can identify the part of the direct and indirect vitrates of the production and the processing of unfinished parts, of those that are in the factory. The auditor is lucky to respectfully translate accounting reports of incomplete work. When there is a lot of need to examine the short-line and pre-string unfinished virocasts, it is more likely that the accepted standards of the accounting department are hightened and the first and the second incomplete viola

Pid hour audit dovgostrokovogo incompleteness virobnitstva vikonuyutsya dodatkovі procedures SSMSC b perekonali in fact scho Absent pіdmіni korotkostrokovogo virobnitstva dovgostrokovim not Bulo dodatkovih vitrat, neperedbachenih projects that koshtorisami, Absent zagrozi vtrati pributku of іnshih reasons that correctly rozpodіleno Prybutok od realіzatsії dovgostrokovogo contract.

Audit of the procurement cycle (postachany process)

For the whole cycle, I’ll wipe off virological stocks, vitrach’s pennies, praci and win credits of goiters in front of the post-takers and donors.

Audit proofs to cycle є:

• internal financial soundness of the company and that of the consumer;
• financial soundness of the enterprise, designated for the best coristuvachiv;
• initial documents for the attribution of inventory;
• payment of pratsi to pratsivnikam;
• pererahuvannya groshih koshtіv to postochalkam;
• regіstri accounting area;
• відповіді postachnikіv on washing the auditors;
• commercial publications (about the price of the market, for example);
• Instruction of settlement, including the number of internal controllers and that.

The professionalism of the auditor's mastery lies in the knowledge of the system of marketing, marketing information, and the process of pinking. From the point of view of control procedures, the procurement cycle can be subdivided into three main types of parts: purchase of goods and services; payment for goods and services; Turning the goods to the shovel. By controlling the purchase, the auditor is guilty of giving in to everything, by all means with the postman the authorization and the registration (vibration of the documents on the documents that are recorded, for which you have to record). Typical damages can be found for purchases of goods in terms of procurement of purchases of special special services.

Now comes the control moment — reconsideration, accuracy and accuracy of identification of goods, as well as the completeness of all necessary procedures for the purchase of goods for which they are necessary, registration, and processing of necessary documents.

Internal control of the transfer of information and information and invoice delivery. Prior to paying, the invoices are converted to business premises and are reinstated in separate and synthetic regions. The auditor is guilty of control, who didn’t have a lot of extra payments before the goods were convicted and the sum was clarified before the payment (unsanctioned bills), who didn’t have a second complaint, I got a special price tag. Languages ​​for control of the whole process, for some reasons, for submitting applications for payment and for writing checks, as well as for reconstructing them, keep a regional account.

At different times the goods are delivered to the post-master of the demand for the goods, the price, the goods are in the goods document, with the latest payments of the payment document.

Order a re-cycle operation and purchase procurement records on rachunok book.

The auditor’s thought is promoted in working documents from the supervisor to be provided with information on the supply (sign) to the audit:

• whose secrecy of the image of values ​​and that of the operation is secured;
• chi based documents and records on the exact prices, strengths, bags;
• chi є in reality rakhunki, comrade, records;
• Chi procured goods, rachunks before payment, entered documents for registered periods;
• Chi rakhunki before payment, pay the postal leader and Vitrati are correctly described in the financial statements in the correct classifications and legal laws, they took part in the procurement process.

Audit of the sale process (realizatsії products), the cycle of income recognition

The yak has already been declared a food, the cycle of denying income to sales is the same as the last stage, the majority of them are in the sphere of internal control.

Internal control over the process of installation, which:

• sales of goods bv sanctions і v_dbuvsya with accepted credit riziki;
• on all see the goods being checked out correctly and correctly;
• usі vipisanі rakhunki invoices are correctly presented in the main books;
• turning the goods over by the buyer and the direction of the mercy at the time of shopping with the customers at the right way to the regional control;
• otrimanіy for comrade koshti controlled and vidobrazuyutsya on vidpovidny rakhunki;
• control is carried out for the debit of the traded purchasers.

The auditor at this point will look forward to assessing the effectiveness of internal control, which means strength and weakness.

For a small change, a certificate of evidence (overhead on product launch, bank documents, please contact with customers, register the region and the other), auditing procedures, fall into the foreground of the signaled front and back. In the process of looking at the work of the auditor’s documents, I’ll scribble the words I will describe, the flowchart, the power supply. The process of selling can but a lot of designs bugat documents of the client. To that audience zastosovyut vibration method. For example, documents are selected for reassessment of evidence on them, signatures on the basis, sanctioned receipt of goods on credit, manifestations of the latest requisites (information on changes in prices, prices, and additional goods).

Prostozhuyuchi numbers of documents, the auditor can see a short form of replacement, transport documents, rakhunkiv invoices. The system has a regional auditor perevіraє correctness and repetition of the image of the operation, zafіksovanih the first documents. Of the recorded entries in the magazines sold with duplicates (copies) of the rakhunk_v-invoices, the oversight of the turnover was revised, they were transferred to the Golovna book. I especially respect the credit documents, as well as insist on the possibility of speeding up the bargaining through the collection of books with different turns of goods.

The removal of pennies from the buyer and the third party guilty of the obligation to pay attention to the flow of the pennies through the distribution of the functions of the settlement of the settlement. The area of ​​debitorganization is conducted for a leather buyer with a special environment. As a rule, the function is mute, then the auditor fxx has a great weakness in the system of internal control, which can come into the possession of the virus, a third for the client.

For the sign of “follow-up”, the auditor is guilty of establishing follow-up and correctness of the image of the cost of the products, the sale is realized, the claims are paid, the advances are incurred, the bookkeeping expenses are increased, and the costs are revised. rakhunk_v and rakhunk_v at Golovny books, as well as an indicator of soundness. The financial result of realizable is guilty of being identified exactly on the basis of all actual facts.

The auditor is also rewarded, who sums up sums, is shown in mahogany invoices, including the number of MPEs, out of sums, the meanings in the contracts, invoices for entry, accounting rahunah.

For the sign of і нув ’’ ’’ ’, the auditor has verified the size of the deductible purchases and the deputies, as I have seen it in real time and didn’t need to conduct an inventory survey.

The auditor is reminded for the sign of "date and discretion," whose deceitful method has been used to classify the deletion of the types, the redeemed lines and the realizability of the goods, and also the virus was reminded of state treaty agreements. The auditor is guilty of stubbornly rewriting the first signs, that you have enough for the audience to prove that you have the best knowledge of the important business.

Audit of the main concerns

Operations with the main and interventions include: dowry, estimate and reassurance, insurance and debit, repair for modernization, modernization, maintenance, vibration. In addition to audit, I can identify myself behind the skin of the names of the direct and the other aspects of financial aspects.

Information about the manifestation of the main concerns, ix of the vykoristannya induced in the accounting balance sheet, advances to the balance sheet, in the explanatory notes is thin.

Isnuvannya (reappearance) of the main concerns is overwhelmed by the method, but you need to take care of the victories for the appointments. For the whole, there is a register (link) of the main objects of the assignments for the primary, surplus, balance sheet and piled up ones for their skin. Dancing records are given to the journals of the region and the Head Office Book. Curious, the auditor is rewriting the actual appearance (vibrokovo) of the project, especially expensive ones that are quiet, like they were at the front of the street. It would also be nice to start playing around with the fact that you have to control internal manifestations on a regular basis (periodic inventory).

Operations with the main troubles lasting a long period of time are being reinterpreted for the subject of sanctioning and imaging into the region. Transfer of property rights to property, images of property (so as not to show an active display of the mine), property through documents to rights of ownership (documents, asks for ownership, transfer of property, rights to property) hassle, canceled for leasing, as well as lawyers and bankers, I’m only to get documents from them at the airport and not be taken from the outpost.

In financial matters, the main thing is to obey the image in the assessment of the standards of the region. For the sake of the auditor, I may be quick to point out that I’ve got an expert to work with evaluations with certificates, certificates for reassessment, and reconsider the correctness of the balance sheet at the world’s znos. In the minds of giving price to the song market, the auditor is guilty of failing to provide the opportunity for the balance, as indicated on the balance sheet date, by extending the singing period for the recorded date.

The main concern is that the presentation is different, I look at it for the sake of correctness in class, especially in addition to the balance and explain the notes.

Operations, due to the needs of the main concerns and their vibrations are not numbered, and they can be completely re-tested. Greater respect is attached to the subject matter, such as self-management (business, modernization), fragments of the requirement to re-direct and indirectly (and the number of documents included), the correctness of the basis for their inclusion, is included in the price.

The auditor is guilty of transferring the ability to unobtrusively vibrate the objects to the oblast, since there is no way to financial sound.

The head hats of shahraism with the main tricks:

• to steal, to easily install inventory and to keep track of the system of internal control;
• sales for a wart, a yak is falsified by management;
• procurement of interests; yakі vіdrіznyayut vіd rinkovih;
• sales activity.

There is a need to know that there is a need for a number of auditing procedures (staff support, inventory, increase in the number of major changes, change in the number of documents, the first documents in the record).

It is of great importance for the audit of the main concerns of the system of internal control over the main concerns of business. There is a higher auditor’s auditorium, there is a system of internal control (on small enterprises). There, de auditor vvazha є reіrku system and control of the river, test conducted. For example, testing for the direct “periodization” of transferring overcalls, which is in the form of a vidpovidnomu zvitnomu pervidnogo pervoda nazhennogo that vibuttya main concerns.

Audit of non-material assets

Procedures for working with audit of non-material assets (recognition of front-end information about the internal control system and the accounting department of the client, evaluation of the internal control, compilation of the audit procedure, and the need to do this) Dovgostrokovyh material assets).

Details of the test operation and the surplus behind the rachunas of non-material assets are transferred to audit audit and include re-engagement:

• on-the-fly (існування) non-material assets. Це робиться через порівняння аналітичного (повидового) переліку нематеріальних активів з даними Головної книги в розрізі показників первісної та залишкової вартості та суми амортизації, перевірки їх наявності в місцях зберігання;
• повноти, тобто правильності і повноти відображення в обліку сальдо та операцій, санкціонування операцій з нематеріальних активів;
• права власності патентів, ліцензій, торгових знаків та інших нематеріальних активів;
• оцінки нематеріальних активів, у тому числі з залученням експертів;
• правильності подання інформації про нематеріальні активи у фінансових звітах відповідно до вимог стандартів.

Перевірка надходження нематеріальних активів та їх вибуття вимагає також процедури перевірки санкціонування цих операцій, правильності оформлення документів про купівлю і передання права власності, реєстрації операцій в обліку, перевірку сум доходів і витрат від операцій з нематеріальних активів. Нарахування амортизації нематеріальних активів перевіряється з погляду дотримання облікової політики, обґрунтованості норм і методів нарахування.

Особлива увага при тестуванні операцій та залишків на рахунках нематеріальних активів звертається на гудвіл та незавершені матеріальні активи. Основні процедури перевірки гудвілу такі:

• узгодження вартості угоди на продаж і самого продажу;
• отримання підтверджень, що оцінка куплених активів обґрунтована;
• перевірка розрахунку величин гудвілу, його амортизації;
• отримання підтвердження про обґрунтованість оцінки гудвілу за звітами підприємства та обговорень з керівництвом підприємства.

Аудит запасів

До складу матеріально-виробничих запасів входять запаси товарів, які надходять у процесі закупівлі і вибувають у процесі продажу, готова продукція, що надходить з процесу виробництва, та запаси у вигляді незавершеного виробництва (деталі, напівфабрикати). Характер виробів та запасів, які можуть довго зберігатися на складах і бути морально застарілими, втрачати якість, обумовлює прихований ризик помилки в їх оцінці. Іншим важливим ризиком є ризик системи внутрішнього контролю за правильним дотриманням процедур на ввезення, надходження запасів, їх охорони від можливих помилок та крадіжок.

Помилки щодо матеріальних запасів можуть бути в оцінці їх кількості та вартості. Тому в числі аудиторських процедур важливе місце посідають методи фактичного контролю (обстеження, інвентаризація). Аудиторський підхід до перевірки кількості часто буває системним, оскільки підприємство має розгалужену систему контролю. Аудитори мають можливість бути учасниками процесу інвентаризації, спостерігаючи за його проведенням, або за даними минулих інвентаризаційних документів та інших доказів можуть мати судження про якість проведених інвентаризацій: повноту охоплення запасів інвентаризаціями, дотримання процедур оформлення та відображення наслідків тощо. Крім того, вивчається політика підприємства щодо перевірок, планування інвентаризацій, застосування вибіркових контрольних перевірок, наслідків інвентаризації тощо. Шляхом отримання підтверджень від трьох осіб перевіряється наявність товарів у дорозі, належність їх підприємству-клієнту.

Вартісна оцінка запасів має бути об'єктивною, розрахованою за методами, дозволеними законодавством і визначеними обліковою політикою підприємства, але обов'язково відображати ринкову ціну та ціну придбання.

Вивчаючи первинні документи та записи в регістрах обліку, аудитор мусить впевнитися у своєчасності відображення операцій із запасами (чи немає відхилень від показників звітного періоду). Треба враховувати можливі помилки та обман у показнику кількості запасів за рахунок включення одних і тих самих видів товару, сировини у звітність двічі, помилок при підрахунках, включення до звітності виробів, що не стосуються даного звітного періоду (не належать даному підприємству, а тільки перебувають на відповідному збереженні; надійшли після закінчення звітного періоду; товарів які вже відвантажені, але у реалізацію в цьому періоді не включені тощо).

Аудитор повинен перевірити правильність відображення природного убутку та втрат від стихійного лиха.

Отже, якісними аспектами фінансової звітності щодо виробничих запасів є: наявність або правдивість, повнота відображення, права та зобов'язання, оцінка, відображення у відповідному звітному періоді, представлення та розкриття.

Аудиторські програми щодо виробничих запасів досить великі, вимагають багатьох різноманітних процедур та передбачають складання багатьох робочих документів. І все ж таки, якщо після виконання процедур аудитор не зміг дійти висновку щодо якоїсь ознаки, то він мусить скласти окремий робочий документ (службову записку) з описом причин цього. Помилка в обліку запасів може суттєво викривити фінансову звітність. Тому аудиторський ризик цієї ділянки великий.

Аудит грошових коштів

Значення аудиту грошових коштів як найбільш ліквідного виду засобів підприємства широко відоме. У літературі досить детально описано порядок перевірки касових і банківських операцій. Завдання аудиту за напрямками (за термінологією Д. К. Робертсона) або ознаками (повнота, реальність, відповідність та ін.) зрозумілі тим більше, що в попередніх параграфах цієї роботи вже є приклади. Зупинимося на окремих контрольних моментах.

Фактична наявність грошей в касі установлюється шляхом інвентаризації. Повнота і своєчасність оприбуткування грошей в касу перевіряється зіставленням даних касових документів і документів, які фіксують початок руху коштів у касу (виписок банку, рахунки на товари, оплачені готівкою, корінці чеків та ін.).

Правильність списання грошей у видатки вивчається на підставі багатьох документів (платіжних та розрахунково-платіжних відомостей, виписок банку, авансових звітів з додатками, касової книги та звіту касира).

У зарубіжній практиці широко використовується банківське підтвердження як надійний доказ надходження грошей з каси підприємства чи видачі готівкою.

Для виявлення фальсифікації звіряння даних каси і банку, які регулярно повинні робитися працівниками клієнта, аудитор виконує незалежні процедури.

Перевірка коштів у банках починається зі складання переліку рахунків, які має клієнт у різних банках. Потім підбираються банківські виписки в хронологічній послідовності за кожним рахунком окремо, що дає змогу простежувати повноту пред'явлених виписок. Якщо якоїсь із цих виписок немає, то треба звернутися до банку за підтвердженням. Зіставляючи перехідні залишки за рахунками в їх хронологічній послідовності перевіряється також правильність кінцевих залишків. Суми оборотів за рахунками повинні відповідати сумам, зазначеним у доданих до виписки банку документах. А бухгалтерське відображення операцій за рахунками аудитор перевіряє на підставі тих самих виписок та додатків до них, розглядаючи кожну операцію по суті і вивчаючи, чи немає неналежного використання грошей, особливо при погашенні кредиторської заборгованості або надходження платежів від дебіторів. Для підтвердження суті цих операцій аудитор дає запити до третіх сторін (покупців, кредиторів тощо).

При розрахунках в іноземній валюті аудитор повинен перевірити наявність та умови договорів із зарубіжними партнерами клієнта, правильність перерахунків валюти в національну, правильність визначення курсових різниць, своєчасність і повноту відображення сум обліку та звітності.

Особливу увагу аудитор мусить приділити рахункам, які за звітний період закриті, сумам відсотків за операціями через банки (повинні в обліку враховуватися окремо від сум операцій руху грошей).

Крім руху грошей, аудитори перевіряють наявність і рух інших активів, які можуть бути розміщені в банках.

Аудит рахунків дебіторів

Типовим прикладом виникнення дебіторської заборгованості є відвантаження (відпуск) товарів покупцям без попередньої оплати. Виникає зобов'язання покупця перед підприємством і воно відображається на рахунках, а потім і в звітності як борг. Значне зростання невиправданої дебіторської заборгованості погіршує фінансовий стан підприємства. Під виглядом дебіторської заборгованості можуть також приховувати втрату продукції, коштів, зловживання посадових осіб тощо. Тому дуже важливо якісно провести аудит дебіторської заборгованості, з тим щоб забезпечити мінімальні гарантії для користувачів фінансової звітності з погляду достовірності, реальності, повноти та законності наданої інформації.

У бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість відображена низкою статей: «Довгострокова дебіторська заборгованість», «Дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги)» тощо.

Головними завданнями аудиту дебіторської заборгованості є:

• перевірка наявності та правильності оформлення первинних документів, які є основою для облікових запасів. Це завдання виконується процедурами суцільного або вибіркового огляду наявних документів;
• оцінка синтетичного та аналітичного обліку, правильного використання відповідних рахунків (інформація аналітичного обліку повинна бути тотожною даним синтетичного обліку та показникам звітності в розрізі класифікації заборгованості);
• контроль правильності перенесення вхідного сальдо на рахунок та визначення його на кінець звітного періоду;
• перевірка належної класифікації дебіторської заборгованості та наявність відповідних роз'яснень у примітках до фінансової звітності (особлива увага звертається на прострочену, сумнівну та безнадійну заборгованість);
• правильність оцінки дебіторської заборгованості (чи дійсно на такі суми були зобов'язання покупців, чи підтверджуються вони інформацією від третіх сторін тощо);
• перевірка правильності та своєчасності погашення заборгованості шляхом її оплати, взаємозаліку за бартером, видачею векселів тощо);
• оцінка стану внутрішнього контролю та аудиту дебіторської заборгованості (постійність, повнота, своєчасність контролю, його наслідки);
• зіставлення показників бухгалтерської і небухгалтерської звітності (звіт директора компанії, фінансовий огляд) відносно дебіторської заборгованості.

Аудиторські процедури , передбачені планом та програмою аудиту, вимагають також перевірки правильності оформлення договорів на поставку продукції, інформації про судові спори, претензії. Перевіряються також правильність визначення обсягу та ведення розрахунків в іноземній валюті, відсутність згортання сальдо на рахунках, законність списання заборгованості за рахунок резерву на покриття сумнівних боргів чи на операційні витрати. Водночас треба перевірити правомірність сум створеного резерву на покриття сумнівних боргів та операцій з цим резервом, бо навмисне завищення суми резерву обумовлює, як наслідок, зменшення суми оподаткованого прибутку, порушення в розрахунках з державою.

Аудитор повинен враховувати ризик клієнта в процесі його бізнесу (залежно від становища на ринку, попиту на продукцію тощо), професійний рівень та чесність адміністрації (можливість прихованих розрахунків із покупцем, фіктивних операцій на шкоду підприємству). Перевіряючи стан внутрішнього контролю, треба звернути увагу на контроль повноти відображення всіх відвантажених товарів у рахунках, а в усіх рахунках у системі обліку — на правильність застосованих цін, надбавок та знижок, на факти повернення товарів, пред'явлення претензій з боку покупця щодо якості, кількості та ціни окремих товарів.

Для перевірки реального існування залишків дебіторської заборгованості окремим дебіторам аудитори надсилають листи-запити відкритого або закритого типу.

Аудит довгострокових зобов'язань

Тема важлива тим, що деякі підприємства у фінансовій звітності мають показники довгострокових зобов'язань на суму до 50% загальної суми зобов'язань.

На аудит довгострокових зобов'язань впливають певні характеристики: наявність кредитних угод, в яких передбачені виплати відсотків (на отримання таких зобов'язань, як правило, вимагається рішення ради директорів); операцій небагато, але вони зазвичай на значні суми, тому недогляд за однією з цих операцій може суттєво вплинути на думку аудитора; великий ризик необлікованих зобов'язань та ін.

Важливими моментами також є:

Адекватність структури внутрішнього контролю (за дозволом на отримання кредитів, за погашенням кредитів та відсотків за ними, за веденням документації та обліком шляхом періодичних незалежних перевірок). Оскільки операції здійснюються не часто, але на великі суми, то їх контролюють керівники вищого рівня поза системою звичайного внутрішнього контролю. Це потребує від аудиторів суцільної перевірки довгострокових зобов'язань з тим, щоб впевнитися, що операції дозволені, взяті на облік, належним чином відображені і розкриті у звітності.

Завдання аудиту довгострокових зобов'язань можна сформулювати так:

Існування . Відображені суми в дійсності є зобов'язанням клієнта.

Зобов'язання . Суми підлягають оплаті відповідно до вимог угод.

Правдивість . Відображені операції є достовірними як у частині виникнення і погашення зобов'язань, так і в частині виплати відсотків.

Повнота . Усі існуючі суми довгострокових зобов'язань відображено на відповідних рахунках.

Оцінка та вимір . Відображені зобов'язання та нараховані відсотки правильно оцінені і включені у відповідний звітний період.

Класифікація . Строк погашення даних зобов'язань настає не раніше як через рік після дати фінансової звітності і вони правильно класифіковані як довгострокові.

Відображення та розкриття . Зобов'язання, витрати на виплату відсотків, нараховані відсотки адекватно відображені та розкриті у фінансовій звітності відповідно до встановлених вимог.

Аудитори для перевірки довгострокових зобов'язань застосовують аналітичні процедури (перерахунки витрат на відсотки, порівняння нарахованих сум з попередніми періодами, аналіз співвідношення витрат на відсотки та середньої суми зобов'язань).

У програмі аудиту передбачаються завдання та відповідні процедури. Наприклад, процедури щодо перевірки факту виплат (погашення) зобов'язань вимагають вивчення угод на предмет необхідності погашень, збирання доказів шляхом запитів до кредиторів, вивчення платіжних документів, відстежування записів в касовій та Головній книзі.

Факти шахрайства аудитори знаходять за допомогою застосування розширених процедур.

Аудит поточних зобов'язань

Цей вид аудиту дуже важливий з того погляду, що поточні зобов'язання значно впливають на ліквідність та інші показники фінансового стану підприємства і водночас операції з ними можуть мати багато помилок, порушень і шахрайства.

Особливо небезпечні спроби клієнта занизити зобов'язання і таким чином штучно поліпшити фінансовий стан у фінансовій звітності.

Джерелами доказів про короткострокові зобов'язання можуть бути документи (рахунки-фактури, рахунки бухгалтерського обліку, звітні форми) та наявність певних витрат, особливо грошових коштів, наприкінці звітного періоду.

Аудитор повинен використати свої знання з бізнесу з тим, щоб дізнатися, де є зобов'язання, де їх очікують, навіть якщо вони не зазначені в рахунках-фактурах або довго залишаються несплаченими. Більшість доказів міститься в зовнішніх документах.
Методика аудиту цих зобов'язань подібна до методики аудиту довгострокових зобов'язань. Шляхом застосування аналітичних процедур, звірки відповідності залишків на рахунках інших короткострокових зобов'язань, відстежування документів та записів на рахунках, досліджень виплат та пошуку незафіксованих в обліку зобов'язань перевіряються такі зобов'язання, як визнані претензії, штрафи за операціями оренди, нараховування винагород за роботи та консультування, у тому числі й аудиторам.

Аудит капіталу

Завдання цього виду аудиту — визначитися в тому, що:

• акціонерний капітал був належним чином класифікований (згідно з чинним законодавством), що його зміни були санкціоновані, а у звітності є відповідна конкретизація;
• рух резервів був санкціонований, а за статутними резервами — використання було тільки в межах дозволеного;
• підприємство вело відповідний облік статутного капіталу і резервів своєчасно і в аналітичному розрізі.

Обсяг роботи аудитора значно менший при аудиті капіталу закритих товариств, де кількість операцій з капіталом невелика.

Стан внутрішнього контролю капіталу вивчається за такими важливими напрямками:

• розподіл обов'язків;
• належна реєстрація акцій (звітність реєстраторів);
• контроль випуску акцій, нарахування дивідендів;
• контроль обліку операцій рахунку капіталу.

Джерелами доказів є реєстри частки та облігацій в акціонерному капіталі, журнали ведення протоколів загальних зборів та зборів директорів, реєстри нарахувань, реєстри акціонерів, бухгалтерські документи і регістри, трудові згоди з директорами тощо.

До найважливіших процедур належать, наприклад:

• перевірка залишків на рахунках акціонерів у реєстрах і тотожність їх загальної суми сумі, зазначеній у Головній книзі, тобто сумі випущеного акціонерного капіталу;
• звірка нарахувань дивідендів акціонерам, які повернули акції;
• перевірка дотримання вимог законодавства щодо розподілу прибутку в частині нарахувань дивідендів;
• перевірка відповідності частки в акціонерному капіталі директорів (менеджерів) її розміру, передбаченому статутом;
• перевірка дотримання процедур та ведення протоколів зборів акціонерів;
• перевірка бухгалтерських записів та їх санкціонування;
• перевірка за даними Головної книги залишків капіталу на початок періоду (щоб відповідали даним минулого періоду, який вже перевірений аудиторами);
• перевірка доповнень до рахунків Головної книги;
• перевірка відповідності статуту та законодавству операцій із резервним капіталом.

У програмі аудиту капіталу можуть бути передбачені також процедури на випадок, коли на аудиторського попередника неможливо покластися. Тоді, наприклад, передбачається за період п'ять років або за весь період діяльності підприємства перевірити канцелярську точність всіх рахунків капіталу, протоколів ради акціонерів, звітів про прибутки та збитки, перехідні сальдо, точність інформації про заборгованість за привілейованими акціями та ін.

Аудит розрахунків з бюджетом

Розрахунки підприємств з бюджетом з приводу сплати податків та зборів зазвичай контролюються певними державними службами. Аудитор, перевіряючи розрахунки, допомагає підприємству уникнути переплат, фінансових витрат у вигляді санкцій, судових спорів тощо. Поширені також аудиторські консультаційні послуги з приводу правильності нарахувань, обліку, сплати та звітування окремих податків та платежів.

Спочатку аудитор мусить з'ясувати, які саме податки та збори повинен платити клієнт відповідно до характеру його статутної діяльності, наявності ліцензій, пільг щодо оподаткування тощо. Одночасно треба зібрати інформацію податкових органів щодо стану розрахунків клієнта. Шляхом тестування перевіряється стан внутрішнього контролю цих розрахунків. Правильність визначення бази оподаткування перевіряється прийомом нормативно-правової перевірки, звірки первинних документів та регістрів обліку. Так, за податком на прибуток база оподаткування визначається за допомогою послідовних коригувань валового доходу та витрат.

Доцільно спочатку перевірити облік доходів та витрат, а після цього перевірити правильність складання податкової декларації. Під час перевірки звертається увага на правильність застосування ставок податків, зборів і платежів, складання розрахунків сум податків (аудитор сам складає альтернативні розрахунки, а потім зіставляє їх з даними підприємства), правильність ведення записів у системі аналітичного обліку та його відповідності синтетичним даним та показникам звітності.

За допомогою платіжних документів та інформації податкових органів перевіряється повнота і своєчасність сплати податків, правильність показаних в обліку та звітності сум заборгованості за розрахунками з бюджетом.

Перевіряючи ПДВ, важливо впевнитися, що за звітний період суми податкових зобов'язань визначені з сум обсягів операцій з продажу товарів (робіт, послуг), які оподатковуються, тобто чи не приховані якісь суми отримання доходу від продажу. Якщо національними нормативними актами передбачені особливі умови ведення первинних документів та регістрів (книги обліку продажу, податкові накладні та ін.), то аудитор перевіряє дотримання цих умов на підприємстві вже на початковій стадії вивчення клієнта, водночас вивчаючи стан внутрішнього контролю та аудиту.

Важливим моментом є перевірка правильності визначення суми податкового кредиту за фактами оподаткування отриманих від постачальників товарів (робіт, послуг) та списання коштів в оплату їх придбання. Для цього уважно перевіряються наявні документи, які підтверджують фактичну сплату податку (рахунки постачальників, митні декларації, акти приймання робіт, транспортні та ін.).

Перевіряючи суми податку на прибуток, часто потрібно спочатку перевірити суми нарахованих (внесених до бюджету) податків і зборів, які включаються до валових витрат підприємства і впливають на базу оподаткування податку на прибуток (державне мито, рентні платежі, збори за забруднення природного середовища тощо).

У деяких країнах підприємство, ведучи розрахунки з працівниками з оплати праці, одночасно утримує прибутковий податок з фізичних осіб. У таких випадках аудитор спочатку перевіряє правильність нарахованого заробітку (доходу), зіставляючи його з обсягами праці, записами в облікових регістрах клієнта, а потім за допомогою альтернативного розрахунку перевіряється сума податку, утримуваного з кожного працівника та в цілому по підприємству. На стадії аудиту статей звітності аудитор повинен впевнитися у правильності, достовірності та законності сум, відображених у таких формах звітності, як заборгованість клієнта перед бюджетом, та у вигляді іншої інформації.

Аудит інших активів

До інших активів, як правило, включають витрати майбутніх періодів (виплачені авансом орендна плата, страхові платежі, плата за підписку на періодичні друковані видання, плата за рекламу та ін.).

Передусім, аудитор за даними обліку та звітності повинен виявити, чи є такі активи, потім оцінити їх суттєвість порівняно з загальними підсумками активів. Якщо вони відносно несуттєві, то практично їм і уваги приділяють мало. При аудиті інших активів застосовують ті самі методи та процедури, що й для інших видів активів. Наприклад, перевіряючи витрати на освоєння нових видів продукції, застосовують процедури аудиту циклу витрат на виробництво.

Аудит операцій із заробітною платою

Цей вид аудиту включає перевірку нарахувань і виплат заробітної плати працівникам підприємства, а також перевірку операцій з утримання з заробітку прибуткового податку, за виконавчими листами, відшкодування матеріального збитку та інших, у тому числі відрахувань у пенсійний фонд зі страхування.

Аудитор розглядає весь комплекс операцій — від приймання працівників на роботу, затвердження тарифів оплати їх праці і до обліку заробітної праці. Порівняно з аудитом циклів аудит операцій з оплати праці характеризується більшою увагою до тестування контролю (підприємство само уважніше контролює цю ділянку), тестування операцій (вони мають більше значення, ніж сальдо за рахунками) та аналітичних процедур.

Частіше за все аудит операцій з оплати праці виконується під час аудиту грошових коштів, витрат, доходів.

Зобов'язання та операції з оплати праці повинні відображатися у фінансовій звітності достовірно, за фактично виконані працівниками роботи, на підставі обліку всіх існуючих операцій, фактично відпрацьованого часу, відповідних ставок і норм. Не повинно бути нарахувань «мертвим душам», приписок обсягів роботи, відображення операцій в іншому звітному періоді, ніж коли відбулася робота працівників.

Аудитори застосовують для перевірки широкий спектр процедур, у тому числі присутність під час видачі грошей працівникам, інвентаризації каси, перевірку фактичної наявності працюючих, вивчення документів, бухгалтерських розрахунків та записів.

Аудит фінансових результатів

Фінансовий результат (прибуток або збиток) є кінцевим підсумком господарської діяльності підприємства, правильне відображення якого у фінансовій звітності є одним із критеріїв суттєвості помилок у звітності. Перевіряти фінансовий результат треба в послідовності його формування та в розрізі складових (доходів від продажу товарів, основних засобів, інших активів, витрат на виробництво та збут продукції, адміністративних та інших витрат і доходів). Інакше кажучи, ця ділянка обліку і звітності перевіряється після перевірки основних засобів, продажу, матеріальних запасів, грошових коштів та ін.

Програми аудиту передбачають процедури перевірки записів на рахунках в тій послідовності, в якій там відображаються операції, і як це передбачено стандартами обліку та звітності. Окремі витрати які піддаються незвичайному ризику, наприклад, на ремонтні роботи, технічне обслуговування, виплата винагород за юридичні та інші консультації, відбираються для окремої перевірки великих сум.

Аудитор повинен також перевірити фінансові результати від реалізації інвестиційних цінних паперів, звірити їх з даними обліку.

Одним з найважливіших з точки зору акціонерів даного підприємства є процес підтвердження достовірності фінансових результатів діяльності за звітний рік і правильності його розподілу, особливо сум дивідендів, що підлягають оплаті.

Рекомендована література

1. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: ICAR, 2000. — С. 430—464, 601—615.

2. Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ.; under the editorship of Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. — С. 223—309.

3. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ.; under the editorship of Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1995. — С. 469—486.

4. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б. Хирш / Пер. с англ.; under the editorship of Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — С. 287—432.

5. Аудит: Практ. пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В. Савченко и др.; under the editorship of А. Кузьминского. — К.: Учетинформ, 1996. — С. 132—216.

6. Робертсон Дж. Аудит / Пер. from English — М.: КРМG, Контакт, 1993. — С. 293—444.

7. Скобара   В. В. Аудит: методология и организация. — М.: Дело и Сервис, 1998. — С. 244—542.

Завдання для практичних занять

Навчальний матеріал до завдання

• Перед початком аудиторської перевірки за станом на 1 лютого 2000 р. проведено інвентаризацію каси фірми, внаслідок чого нестач та лишків не встановлено, проте під час подальшої глибокої перевірки повноти оприбуткування сум, одержаних готівкою за чеками з банку, установлено, що касир Джексон А. І. за чеком № 0900 отримала 10 грудня 1999 р. з банку готівкою 12 000 дол.; а в касі оприбуткувала 10 000 дол.; або на 2 000 дол. менше.
• Під час перевірки розрахунків на фірмі було виявлено, що на багатьох платіжних дорученнях, доданих до виписок банку, відсутній штамп про їх виконання, а по деяких виписках банку зовсім не було виправдувальних документів, які підтвердили б перераховані пошті кошти для виплати поштових переказів. Оригінали доручень на перераховані пошті грошові кошти для виплати поштових переказів були знищені, проте списані суми віднесені в бухгалтерському обліку на взаємні розрахунки з транспортною фірмою як оплата за послуги. Суми виплати за поштовими переказами під час оформлення банківських документів в обліку записувались як перераховані на спеціальний рахунок фірми для погашення одержаних позик, бухгалтерські документи за цей період в автотранспортній фірмі та банку не збереглися. Під час аудиту було встановлено, що головний бухгалтер фірми, оформлюючи рахунки автотранспортній фірмі, штучно завищувала суми фактичних витрат на послуги, таким чином утворювала необґрунтовану кредиторську заборгованість, за рахунок якої в майбутньому пошті перераховувалися кошти. Під час суцільної перевірки і звіряння виписок банку за розрахунковими і спеціальними розрахунками на фірмі й зустрічної перевірки в банку було встановлено, що гроші з розрахункового рахунку перераховувались не на той рахунок, який указано в документах фірми, а пошті на виплату переказів. Зустрічною перевіркою на пошті встановлено, що всі грошові кошти під виглядом заробітної плати і витрат на відрядження перераховувалися на касира фірми. Зокрема, 10 грудня 2000 р. на рахунок касира перераховано витрати на відрядження у сумі 14 тис. дол., 10 січня 1999 р. — 10 тис. дол. як заборгованість по зарплаті, проте жодну із цих сум не було оприбутковано по касі фірми.
• За короткий термін утворилися надлишки матеріальних цінностей на суму 500 дол. Однією з причин їх утворення було те, що відпускання металовиробів для цехів проводилося без ваги.
• Під час аудиту документів інвентаризації за останні роки встановлено, що регулювання різниці здійснено без оформлення протоколу рішення відповідної комісії. Головний бухгалтер за вказівкою директора фірми списав із підзвіту зав. складом П. П. Сидоренка виявлену нестачу різних цінностей, таких як склобій, що утворився під час транспортування від постачальника, на суму 6800 дол. Списання проведено на підставі пояснювальної записки П. П. Сидоренка і відображено кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку: дебет рахунку «Загальновиробничі витрати», кредит рахунку «Виробничі запаси».

На фірмі на початку аудиту було виявлено залежаних і непотрібних матеріалів на суму 1000 дол.

5. Діяльність підприємства «Старт» характеризується такими даними щодо відвантаження та реалізації продукції за 200_ р.:

1 півріччя 200_ р.

• відвантажено готової продукції на суму 5523,41 тис. UAH
• оплачено реалізованої продукції на суму 5293,0 тис. UAH

2 півріччя 200_ р.

• відвантажено готової продукції на суму 4821,5 тис. UAH
• оплачено реалізованої продукції на суму 4873,010 тис. UAH

Залишків відвантаженої готової продукції на 1 січня 200_ р. не було. У звіті про фінансові результати діяльності підприємства за рік реалізація становить 10114,5 тис. UAH Зміни політики бухгалтерського обліку протягом року не відбувалося.

6. Аудитор перевіряє реалізацію продукції за умови попередньої її оплати. Якими бухгалтерськими проведеннями мають бути відображені такі операції (у податковому і бухгалтерському обліку):

1) одержано в авансову оплату за реалізацію:

а) Дт ________________________ Кт __________________________;

б) Дт ________________________ Кт __________________________;

2) нараховано ПДВ

Дт _________________________ Кт ___________________________;

3) відвантажено продукцію покупцям

Дт _________________________ Кт ___________________________;

4) списується її собівартість

Дт _________________________ Кт ___________________________;

5) віднесення податкових зобов'язань на собівартість реалізованої продукції

Дт _________________________ Кт ___________________________.

6. Для нарахування лікарняних листів працівників з погодинною оплатою середня заробітна плата визначалась виходячи з даних про заробітну плату за три останні місяці без урахування премії, виплаченої за рахунок фонду споживання.

Вантажнику Іваненку В. Г., звільненому з роботи за порушення трудової дисципліни, бухгалтерією нараховано вихідну допомогу 520 дол.

8. За даними табелів робочого часу встановлено, що кожного місяця без технологічної потреби виконуються роботи у вихідні дні й надурочний час з відповідною оплатою.

9. За підсумковими даними нарядів на заробітну плату за серпень нараховано зарплату за випуск 200 одиниць продукції. Незакінченого виробництва згідно з технологічним процесом немає. На склад оприбутковано 195 одиниць готової продукції. Оплата за виготовлення 1 одиниці продукції — 11 грн.