home Buch. Accounting, auditing Audit in the marginal areas - Petrik OA, Fenchenko MT

Audit in the marginal areas - Petrik OA, Fenchenko MT

THEME 3. METHODS OF AUDITORIAL REVERSALS, EXPLANATORY TACTICS OF CRITERIA OF FINANCIAL ESTIMATES

PLAN

1. Загальнонаукові та специфічні методиі і прийоми аудиту.

2. Criteria for the knowledge of the auditor of the financial news.

3. Auditor's Visa.

Загальновідомо, що audit is self-assuredly перевірку фінансової звітності та висловлення думки щдо неї. The main problem in the metadata of meticulous audit is the verification of the virus, the virus, the virus, and the intelligence of the auditor. Tse centrally pittance methodologies conducted by the audit. Prote, sorry, stosovno tlumachennya ponattenya audit ya yogo storozhy at zarubizhnіy spetsialnі lit rіtatіrі ta auditorіkіі practice іdіїї dumki і єдиного підходу немає.

Розмаїття думок зарубіжних аудиторів schodo спрямованості перевірки та оцінки фінансової звітності are available for:

- Criteria ( M. Buck, E. DeBruen, S. Terlie , Great Britain);

- zavdannami ( Scotland Institute of Chartered Accountants );

- Straight ( auditor's "Mazar ", Franzia);

- Wimogami ( auditor's profile of KRMG , Nimecina);

- overdrives and strains ( J. Robertson , USA);

- pidhodami ( Roy Dodge , Great Britain).

What is the difference between the issues and the problems posed by the problems? Vyhodachi z tlumachennya understand, scho rozglyadayutsya, for the words І. Dahl, S. Ozhegova, stasovno audit stony means:

Критерії - мірило оцінки, for допомогою якого mozhna viznachiti vідповідність звітності заздалегідь establishing the norms, rules, portraits;

Zavdannya - komplektilizuyut golovnu metu audu, vidobrazhayuchi yogo storazi;

Straightforward - characterize the direction of the auditor's revision, tobto vkazuyut, at the conversion of certain audits, the auditor is directly related (the system of the accounting area, internal control is in fact);

Vimogi - can be doubled in two ways: yak uvovi, sho oh mahut obovyazykovo doitrimuvatsya pid hour of auditing, rules and vimogi to the auditor; Yak rules of stocking of the financial and accounting clint;

Підходи - це сукупність способів та прийомів, for допомогою яких Auditor здійснює перевірку фінансової звітності, вирішує певні завдання;

Peredumovi - is itself an underworld, fact, information, yakі vinikayut before the audit is conducted, and it is irresponsibly outdated.

Yak bachimo, zhodne zich understand Do not show Поністю сутності проблемми. You can find yourself in special literature, and especially in practice, get used to understand the "criterias", and vino napovnіshe vidpodіada internal zmistu problems, scho rozglyadayatsya. Protece is understandable in the face of the world, that is to say about the signs of the yoke in the course of the conversion, so і, especially at the end of the stage - with the withered thoughts of the ship. Ale pershl nizh ze zrobiti, slid chitko viznachiti, for some signs zdіysnyuvati otsinku.

At zv'yazku zim dotsilno, on our duma, vikoristovuvaty one ponimaetta - "znaki". Tse prikmeti, otkazniki, for yakimi auditor perevіrya fіnansovuyu zvіtnіstі and rybit visnovok, chi vіdpііdіє von vіmotvleniem vimogam.

For a skinny ponyvoyu, I translate ovinka zdіysnyuetsya zgіdno z kriteriami, scho vidpovidayut їй. Тому аудиторська перевірка фінансової звітності має здійснювасьсь в оцінку її for singing dictionaries і criterі, що відповідають їй. Їh warehouse in the richest authories is not dissimilar (Table 2.3.1).

Table 2.3.1 WAREHOUSES OF FINANCIAL VALUES

Закінчення table. 2.3.1

Щдо критеріїв оцінки звітності в найзагальніших рисы слід zvernuti respect for the so-and-so. For the results of the auditor's revision of the finance audit, the auditor is to torment the dates of the auditor's writing. Залежно від результатів аудиторської перевірки він can be crazy, clever (З багама різновидами) або відмовою від думки.

Zavdannyonyam and obovv'yazkom auditor not є pidtverdzhenzhenya absolutely yazykosti vsіh accounting records and registrs. Виявлені недоліки, неточностіі, помилки аудитор розрізняє як суттєві (Що значною мірою впливають на фінансової звітності або змінють фінансовий result on the protivolezhny - прибуток на збиток, і навпаки) і носитєві (які, виходячи з зарубіжного досвіду, become 4-5% від загага Result фінансової звітності).

Urakhovoychy osoblivostі rozvitku rinkovoї ekonomiki in Ukraine, the Law of Ukraine "On auditorsku diyalnіst" , the Law of Ukraine "On accounting in Ukraine and in Ukraine", and on the basis of information, on our duma, prior to the crisis in the country of financial news of Ukraine,

Povnotu - perevirku vidobrazhennya vseih activeiv and pasivіv pіdpriєmstva in pobnomu obyazi. The auditor moe vpevnishis, scho in kalienti klієnta vozrasti vsya activi і zobov'jannja;

Оцінку - вивчення оцінки активів і пасивів in the course of fate згідно з прийняётою обліковою політикою (zokrema for methods оцінки), припою підприємством на початку звітного періоду. Наприклад, аудитор перевіряє застсування методів оцінки товарно-матеріальних запасів, зокрема with the method середньозженоеної вартості, FIFO, LIFO тощо;

Actuality is the control of the real situation in the maps from the balance of active and passive. Thus, in the case of the main occupations may be included in the list of write-offs for illicit loans; On the balance of liability, is not guilty, the oblast is ready to produce, is being re-purchased;

Належність - перевірка то, чи всі активи і пасиви, shown in balance, належать підприємству, яке перевіряється. Іноді в складі власних основних засобів мууть бути відображені орендовані основні засоби, а в складі власних матеріальних запасів - матеріали On the inverted zberiganni;

Correctness vіdobrazhennya - viznachennya pravdivostі, exactness, ob'ektivnostі vіdobrazhennya stanovischa pіdpriєmstva at the date of storage фінансової звітності For the hardening of the typical forms of zvіotnosti.

Іnformatsіya not peredbachena zvіtnimi forms napriklad podії scho vіdbulisya pіslya dati skladannya zvіtnostі (stihіyne famously, vtrata postіynogo klієnta abo neplatospromozhnіst Yogo), SSMSC mozhut suttєvo vplinuti on away encampment pіdpriєmstva (postaviti pid zagrozu yogo dіyalnіst toscho) guilty mіstitis in poyasnyuvalnіy zapistsі До фінансової (бухгалтерськоїї звітності). Перевірка accuracy in the field of education in the field of polygraphy: the results of the reorganization of the basic occupations of the same material values; Correctness of roses on the category; Correctness of the classification of the debitors (chi vidileni okremі debirovi, yaki did not extinguish zaborgovanosty in the course of a period, scho re-transfer one rik) tochno;

Legitimacy - control of the subtrimination by the adherence to the accounting regulations and the storage of financial statements of the norms of legal legislation and normative documents; Viznachennya warehouse productions; Rozraunok a payment for dodan vartit ta інші операції, що стосуються господарсько-фінансової діяльності підприємства;

Обережність - перевірка обв'язковості обліку дійсних витрат, реальных надходжень і витрат, schо perebachayutsya. Перевіряючи фінансову звітність за критерієм обережності, the auditor is guilty, on the contrary, to establish, that the reserve for hopeless bor- gies is to be shifted to the Maybutny period, and so on to the unrecoverable ship's surplus is just the same;

Postinjost - перевірка дотримання обраної підприємством облікової політики, а також безперервності functціонування його. For pidpriemstvom і auditors in Ukraine, the goal is a new criterion. Ale yogo slid brothers to the respect, oskilki vіn tuzhe vzaimilivy i іііпповідає вимогам міжнародних стандарів обліку. So, pereviryayuchi bezpernivnost functitsovnuvannya pidpriemstva, auditor maє vpovnitis, scho pіdpriemstvo budey functizionuvaty u nablizhchomu majbutnomu, nappriklad sakratistvom UK, one ric pislja dosti dvizhdnya balansu obo prodavigom six mіsyatsіv pislja vidich auditorskogo visnovku;

Відповідність (у зарубіжній літературі «періодизація») - вивчення облікових записів та даних фінансової звітності з погляду належності до звітного періоду, що перевіряється. So, in order to achieve the best results, you can postpone the financial results until the end of the product lifetime, you will not be bumped to the back of the upcoming period, you will not have to pay attention to the overload of the stream rock to the oncoming ric. Подібні дії не тільки викривляють реальне фінансове станище, а й впливають на суму податків на сайте.

So, the signs and criterias, the accuracy, the objektivnost, the truthfulness, the content of the honeymoon, the criterion "the correctness of the image", the inter-regional period - "vision", the right of obovozyka - "nalezhnіst", the classification of the articles of the article is hunted by the transgressions Criteria.

Запропонований перелік знак та критеріїв оцінки by аудитором фінансової звітності є Introduction to viznachennya:

A) the method and approach of auditing in bulk;

B) the method of the priyomіv, yakі naybіshe pіdhodyat perevirki for pevnoyu znakoyu chi criterієm;

C) the method and the methods of auditing (for the application, the basic precautions should be taken in advance of such signs and criterias: povnota, actual nayavnist, nalezhnnost, otsinka);

D) the method of technical specifications, yakі naibylsh dotsilno (efectively) vikoristivuvati pid hour perevirki pivnogo ob'ekta auditing.

Методи і технічні прийоми визначені в спеціальній вітчизняній (M.Bilukha, B.Valuev, L.Kramarovskiy та ін.) І зарубіжній літературі. Specialty слід відзначити ґрунтовну класифікацію їх M. Bilukhoy. Ці методи і прийоми it is widely approbated in the practice conducted ревізії, control, and також аудиторськими фірмами. Prior to them lay down: analiz, synthesis, sporestvennya, inventory, control, zamiri, examination, documentary perevyrka tochno (Table 2.3.2).

In the international standards for auditing in the curriculum special literature, the specific methods and methods of auditing are vikladement, yakі widely accustomed to the svyotovy practice, ale malovidomi at us makuyut інше тлумачення і особливості застосування в аудиті. Tse takii method, yak opytuvannya, інспекція, запит, аналітичний огляд, та прийоми - вибіркова перевірка, application form, тестування тощо.

Rozglyanemo stiso characteristic rissi perelichii methody i priyomіv.

The method of opytuvannya peredachaє otrimannya pismo vy nauchno іnformatsії z nash nashit russkoi perevryki vіd pritsіvnikіv pіdpriєmstva - yogo kerіvnika, upravlintsiiv, managerіv, head accountant ta іshih vіdpіdalnih osyb. Отримані відповіді enter the warehouse auditorskikh dokaziv.

Table 2.3.2 METHODS I PRIOMIMS OF THE ASSESSMENT OF FINANCIAL VALUES FOR THE INSTALLATION OF SIGNS BY ITS CRITERIA

Method інспекції в зарубіжній літературі та практиці (zokrema, у Великобританияінії) peredachaє perevіrkі fіzіchnoї nаявності матеріальних активів, необхідність їх for gospodarskoy діяльності клієнта, а and takozh perevіrkі of the regional registrations, розрахунків тощо.

Wrapped up - the method, the cotrick of the world is to settle in Ukraine. The letter can be overwritten with a bank, with the help of a receipt (about the pouring of a penny on rahunks), abo debitors and creditors. Do zarubizhny practice pozitsit to the bank to apply for the standard form "Standard sheet-application for banknotes for auditing purposes", in a kind of pittance, but check the auditor. In addition, it is widely vikoristovuyutsya zapit to a lawyer, a kind of guide spee pidpriemstva-klієnta (about nayavnnost chi vіsutnnost sudovih sprav, legnist kapleniyakh kontraktiv tochno).

The method of the analitical approach is not to be shown to deprive the analyses of the demonstration of the financial support, but the tim is not more than the traditional analisys through the porting of the actual contributions to the people who are given the planned (budgetary) portraits. Meta і zavdannya analitichnogo oglyadu znachno shirshi. So, the auditor is viznachaet tendentії, prospectі діяльності підприємства-клієнта не тільки за даними його фінансової звітності, а й for the results of діяльності інших споіднених підприємств цієї галузі. І yakschoo bagato pіdpriєmstv galuzi have recognized bankruptcy in economical instincts, but they have been folded up, it is not turned on, but it can be turned on and off, but it can not be changed. Ignatyi інші straight analіtychnogo look.

Прийом вибіркової перевірки в зарубіжній практиці на відміну від нашого традиційного розуміння yogo має іншу техніку застосування (наприклад, з сукупності дебіторської заборгованості перевіряють тільки ті суми, які перевищть визначену межу їх значення). In the same way, practice is to take on the vibri pivniy misyats ov pesnu part of the skin mіsyatsya.

Priyomom of the questionnaire - tse one iz of priyomіv opytuvannya. Він полягає в отриманні від службовців підприємства та ттіх осіб відповідей на заздалегідь формульовані запитання.

Прийом тестування є найпошиширенішим у зарубіжній практиці аудиту. At its own robots, the auditor himself is allowed to attend to the form "so" abo "ni" for the previous transcription feed on the audit trail of auditors for the audit of the skin audit. Tests auditorskogo control досить різноманітні: нележні, on відповідність, наскрізні, спрямовані тощо.

Widely zastosovuvani in our practical methods and priomyi rozglyadati here a lot of consumers.

Vizhodachi z vikladenogo, in Table. 2.3.2 (column 1) there was imposed a zagalny perelik methody i priyomіv audited. Al for the practical robotics of the auditor is inadequate. Він мусить знати, які concrete methods and priorymi dotsilno zastosovuvati for otsniki zvіtnostі after pivnimi znakomi ta kriteriami. Counts 2-10 assign methods and priyomi audits, yakis, to our Duma, we can arrange for the hour of the conversion of the financial score for the singing badges and criterias.

Submitted vibrior method and approach to the audit for the signs and criteria of the problems of the checks that are effective for them - the problem of completing the audits - audit of active, capital, zobov'azan, otrymanya pributku tochno.

Аудиторська вибірка. For speeding up the oath, the robot is zmenshennia їh vartosty, auditors often vikoristovuyu auditorsku vibirku. Auditors pereviryayut lisha deyaku partnu vseiєi sukupnosti daniih ta ekstrapolyuyut otrimany results so, shchob formulate his dumku for sukupnistyu v tsilomu. Вибіркова перевірка ніколи не дає повної впевненості в надійності результатів, що пов'язано з постійним існуванням елементів аудиторського ризику.

Якщо the auditor приймає рішення про проведення вибіркового дослідження, він guilty vrachuvati taki:

1. Head meta (zavdannya) perevirki ta chi mozhna її zdіsniti, zastosovoychi vibirku;
2. Відносну ефективність різних метоів і прийомів the audit;
3. The nature of inaccuracies і pardon, yakі mozhit mіstytis y zvіtnostі, taka ya movіrnіst їх vyyavlennya shlykh vibirkovogo dosleniya іnformatsії.

Вибіркова перевірка може здійснювась на основі застосування двох видів методик:

1) the methods of statistical vibriks;

2) Vibrique techniques for the Vicors of Professional Judgment (non-statistical).

Statistica vibrika perebacha vikoristana teorii statistiki v vybori odinnits i i generalnoi sukupnosti. In his chervon, the statistical vibration can be written down on the sign of the zmіnnih. The methodology of the compilation is meant to be visored for the visibility of the knowledge in the general subculture and in particular for all to get bogged down in systemic revision control. When the actual value of the elements is increased, it is analo- sized, not the per-shchegochnogo value.

The methodology for collecting zmіnnyh zdebіlshogo vikoristvuyutsya for analizu kіlostіo magnitudes zmіnnyh general syupkonstnosti і mozhe zastosovuvatis for viznachennya penny vizra be-yakih vyavlenih pomolok.

The methodology for reviewing zrazkiv in vicarities of a professional court is preceded by the impregnation of sub-objective auditor's assessments. The latter can be vikoristivovatis і mathematics techniques.

У процесі аудиторської вибірки необхідно забезпечити, щоб кожна відібрана одиниця була характерним представником усієї генеральної сукупності, мала однакові шанси бути відібраною та щоб отримані результати можна було поширити на всю сукупність у цілому. Інакше вибірка буде неефективною.

В окремих випадках початкова сукупність може бути розділена на дві окремі підсукупності, одна з яких перевіряється повністю, тобто суцільним методом, а інша з використанням вибірки.

Ефективність вибірки може зменшуватись з двох основних причин:

1. необ'єктивності відбору;
2. необ'єктивності сукупності.

Необ'єктивність відбору можна значно знизити шляхом застосування випадкової вибірки, тобто такої, коли кожен елемент сукупності має однакові шанси відбору. Навіть якщо метод відбору нестатистичний, одиниці повинні братися наугад, довільно.

Оцінка необ'єктивної сукупності вимагає врахування завдань перевірки й особливостей сукупності, з якої слід зробити відбір. Наприклад, під час перевірки завищення сум у звітності головне завдання аудитора — впевнитись у тому, що всі записи в облікових регістрах є реальними.

У разі перевірки на завищення показників ситуація є більш складною, оскільки сама повнота бухгалтерської документації ставиться під сумнів і вона не може використовуватись як надійне джерело інформації.

На обсяг вибірки найбільше впливають рівень ризику невиявлення та ризику контролю.

Існують різноманітні методики вибірки:

1. Довільний відбір: йому часто надається перевага, проте він вимагає тривалого часу й затрат.
2. Систематичний відбір: є грубим наближенням до довільного відбору. При цьому необхідно: визначити обсяг вибірки та обсяг (межі) сукупності; вибрати довільну точку відліку; застосувати інтервал, визначений для даної сукупності.
3. Монетарна відбірка — це специфічна форма систематичного відбору одиниць, за якої елементом вибірки є грошова одиниця, а не окрема операція чи залишок.
4. Відбір групи — при цьому аудитор розглядає групи операцій. Цей метод використовується рідко, оскільки не забезпечує перевірки по всій сукупності.
5. Безсистемний відбір — це відбір без застосування будь-якого загальноприйнятого методу забезпечення довільності відбору, але передбачає намагання усунути необ'єктивність під час відбору. Це найшвидший і найдешевший метод вибірки.
6. Комп'ютерний відбір — передбачає використання спеціальних комп'ютерних програм для аудиторської вибірки. Відбір одиниць сукупності здійснюється автоматично.

Recommended literature

1. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М.: ICAR, 2000. — С. 179—209.

2. Адамс Р . Основы аудита / Пер. с англ.; Ed. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. — С. 86—93, 200—222.

3. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит / Пер. с англ.; Ed. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1995. — С. 357—388.

4. Аудит Монтгомери / Ф. Л. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б. Хирш / Пер. с англ.; Ed. Я. В. Соколова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — С. 241—285.

5. Аудит: Практ. пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В. Савченко и др.; Ed. А. Кузьминского. — К.: Учетинформ, 1996. — С. 13—16.

6. Робертсон Дж . Аудит / Пер. With the English. — М.: КРМG; Контакт, 1993. — С. 31—45.

7. Скобара В. В . Аудит: методология и организация. — М.: Дело и Сервис, 1998. — С. 16—89.

Завдання для практичних занять

Потрібно

1. Скласти план аналітичного огляду (оцінки) підприємства.

2. Скласти перелік анкетних питань.

3. Розробити структуру аудиторського тесту.

4. Оцінити звітність за встановленими критеріями.

5. Оволодіти навичками застосування методу вибіркової перевірки.

Навчальний матеріал до завдання

1. Фірма «Проліс» відповідно до євростатусу готує документи бухгалтерської звітності за шість місяців — період, який закінчується 30 червня 200_ р. Компанія «ТІК ЛТД» є дочірнім підприємством фірми і перероблює продукти харчування. «ТІК ЛТД» подає звітність за шестимісячний період, в якому виявлено істотні відхилення від показників бухгалтерської звітності за попередній рік, який закінчився 31 грудня 200_ р. Звітні документи за 200_ ( – 1) р. були перевірені аудитором.

Партнер, який відповідає за аудиторську перевірку, запропонував Вам попрацювати один день разом з фінансовим директором компанії «ТІК ЛТД», щоб упевнитись, що наведені у звіті цифри є надійними і заслуговують на довіру. Нижче подаються витяги із документів звітності компанії «ТІК ЛТД» (табл. 2.3.3).

Таблиця 2.3.3

Необхідно викласти план аналітичної оцінки, яку Ви маєте намір зробити щодо наведених даних.

2. Скласти перелік питань особливо важливих з погляду аудитора для анкети (застосування прийому анкетування), на яку повинні дати відповіді керівник і головний бухгалтер підприємства.

3. Розробити аудиторський тест на відповідність оцінки системи бухгалтерського обліку підприємства. За самостійно розробленою формою тесту оцінити надійність, ефективність і відповідність законодавству системи бухгалтерського обліку базового підприємства з кожної позиції тесту й узагальнити отриману інформацію.

4. Визначити необхідність і можливість залучення до аудиторської перевірки експертів, інших спеціалістів, а також об'єкта, що підлягає експертній оцінці, і розробити проект угоди на виконання експертних робіт.

5. Провести аудиторську перевірку й оцінку за встановленими ознаками і критеріями окремих видів основних активів і пасивів підприємства (3—4 види активів і 3—4 види пасивів).

Попередньо за кожним з них визначити й обґрунтувати вибраний метод перевірки; скласти перелік основних законодавчих актів і нормативних документів, дотримання яких перевіряється аудитором за кожним з вибраних видів активів і пасивів підприємства; визначити необхідну для перевірки інформацію; указати можливі помилки і порушення. Результат подати у вигляді таблиці (табл. 2.3.4).

Таблиця 2.3.4

Одним із завдань аудитора є перевірка реальності кредиторської заборгованості.

In Table. 2.3.5 наведено список кредиторів і суму кредиторської заборгованості за кожним із них.

Таблиця 2.3.5

Визначити, які суми кредиторської заборгованості повинні підлягати перевірці.