home Buch. Accounting, auditing Audit in the marginal areas - Petrik OA, Fenchenko MT

Audit in the marginal areas - Petrik OA, Fenchenko MT

THEME 4. AUDITING RISK THOSE AUDITORS 'EVIDENCE. SUTT-VISTURE OF PUPIL

PLAN

1. Essence auditorskogo risiku.
2. Warehouse auditorskogo risiku.
3. Methodology viznachennya auditorskogo risiku.
4. Суттєвість pomilok in the audit.
5. Auditors prove it.

Conducted audit zhzhdi pprovozhuyutsya pivnym rizikom. The auditor is guilty of chitko rozumiti, chomu polagae auditor's rizik, yogo essence, warehousing, yak yogo viznachiti i yogo maximum permissible riven. Tse duzhe vzaimliva problem, oskilki vіd rozv'yazannya її lie: zgoda auditor at the meeting of the conversion of the financial crisis in the past; Warehousing to the plan of the conversion of the financial service of the viznachennya її rowsів; Вибір напрямів, підходів, метоів і прийомів аудиторської перевірки.

About the relevance of the assessment of the auditor's risk to the fact that the consumption of the pittany is respected in six different countries on international standards for auditing.

At chomu poleagae auditor's rizik? What yoga is yogo? Audit rizik is a poboYuvannya one, but the auditor can imagine the nevidpіdnu dumku about fіnansovu zvіtnіst, yaka maє sutєєo nedostrovnu іnformatsіyu. In order to ensure that the knowledge of the world is virishalno znachennya viznachennya auditorskogo risiku for hardened vikonannya him his own professional obov'yazyv, z namenshoyu virogidnisty admissibility pomilok inaccuracies in roboti, zabezpechennya naybіlshoї efektivnostі perevirki zvernemosya to istorichnyh etapov rozvitku audi і professor ikh auditora.

Із зарубіжної літератури І practice відомо, що аудит має кілька підходів:

1) pidtverdzhuyuchy audit;

2) procedural audit;

3) systematic audit;

4) audit zones risky.

Do not vdeyuchis before the report visvіtlennya suti dermal iz oznachenih pіdhodіv, zauvazhimo, scho pidtverdzhuyuchy audit polyagaє perevyrtsi duzhe velikogo kіlostі actual materіalu, rіznіh accounting records, so that zobit zagalny vіnovok. At цьому має місце майже дублювання бухгалтерських записів клієнта, and отже, і vitratі great kіlkostі pracі auditor. Prote naivit at ts'omu mozhe mati misse rizik malnogo visnovku pro actualstniy stp sprava, napriklad through nevidpіdnіst tlumachennya dobutikh danyh, uzagalnennya їх та ін.

To the Vicors of procedural auditing, the robotics of the auditor of the trophy are shortened at the call of duty, but on the basis of the procedure for the collection of donors, and the auditor is overriding the indemnification. However, in the auditor's time, the auditor can postpone the non-adherence of the method of maintaining audit reports, but it becomes an audit trail.

With a system audit, the effectiveness of the functioning of systems (accounting systems and systems of internal control) of compliance-clay. Tom neobhidno peredachichi, and ozhe ozciniti, the rhizik of that, in other systems in the pioneer worlds, you can viniknuti pereobo poco stoi є nedoskonalmi, tobto otsynyutsya not vlasne sami dani, and yakist ozderzhannya і control.

Naybіlshu uvagu приділяють визначенню знани аудиторського ризику при вириристанні із зазначенийх підходів - audit of zones ризику . At the time of writing, you can find out the position of the obektor of conversion (fіnansovoї звітності підприємства) from the hurricanes of the specialties of the dіyalnost підприємства, яке перевіряють (галузі; structurу management, the organization of the systems of control and іх techniques, etc.), and tаkoz zonі risiku іn sііх підммках аудиторської Перевірки, тобто місця, де вища виірогідність виникнення, admitted and miscible neviyavlennya pomilok abo deception. Such a pidhod before auditing є naybіlsh promising, oskilki vіn pruz yuzhnychny u zv'yazku zim, scho skorochuyutsya lines conducted auditorskoy pereivirki, її laboromistkіst і підвищується ефективність. Prote is signifi cantly, but auditor's rizik moe mіsce at vіkoristannі vsіh chotіriok zaznachenih pіdhodіv, ale різною мірою. Special vagi viznachennya auditorskogo risizu nabuvae with zashosuvanni pidhodu system audit, and Tim more than audit zones zarziku.

Vishche Bullo given zaznachennya zagalnogo auditorskogo risiku. Zgіdno z mіzhzarannymi standards of auditing zagalny auditor rizik include:

1) power rizik;

2) risk control;

3) a non-believer's austere.

Designated warehouses auditorskogo risiku u riznyh kraynah nazyvayut in a riznomu, Proton stany maityut nevertheless tlumachennya.

At international standards їх nazivayut components, for France - elements, for Scotland - for parts.

Vlastiviy rizik (internal rizik - in Scotland; zagalnі riziki povyazyannyі z pіdpriєmstvom - frantsії) is itself all possible risks that are imposed on the functions of pidpriemstva, tobo tse pomolki, inaccuracies, and can be allowed to enter the dyadostnost pidpriemstva. Rizik vyiknennya such pomolok dosomovlenii dієyu rіznikh chinnikіv, yak zovnіshnіh, i і intirіshnіh, often bezparednyo not povyazanyh z pіdpriєmstvom-klієntom (tsinflyatsya, rivalry, bezrobittya ín.). Tse rizik takozh mozhut sprichinyuvati rіznі faktori, по'язані з:

1. Rinkom zbutu products;
2. Zagalnoy organizatsiiє і Structure of enforcement;
3. Politikoyu upravlennya і gospodarjuvannya;
4. Personnel policy and staff;
5. Кваліфікацією працівників і неяжжним виконанням их своїх обов'язків.

Napriklad: unseasonably insured mayno, yak znischeno vnasledok stihyjnogo famed; Підприємство раптово втратило главного постійного клієнта; The head accountant is not a person who does not need to pay taxes.

Такі фактори especially, повині враховувати аудитори України, оскільки вітчизняні підприємства перебувають at the hard economical умоввы functціунування, по'яязаних із загальною економічною ситуацією у країні. Є there is a lot of disagreement, but the activity of a person can be zabankrutuvati oto zaznati zivkni zbitkiv through zovnіshni umovi, scho zakolilisya - vtrata klієntіv, postalchiliv, supply, zmіni minds credit, obodotkuvannya ta іn. All tse і become a power rizik pіdpriєmstva. The auditor can not complain about the situation, the protester is responsible for the situation, he folds up, in order to meet the Scottish audience, however, in the case of the zusil in the course of the conversion in the blinds, which are connected with potential difficulties.

The authoritative risk is to be audited On pidgotvichi, pochatkovіy stadії auditsu, kolі vіn tіlki znakayomlyuetsya з діяльністю підприємства, structur ta organіztsієyu upravlіння, місцезнаходженням його скластовх та ішшими питаннями. The auditor for the whole of the world is subject to information, I will submit it as a request, as well as in the information and communication dictionary.

Otsinyuchi power rizik, the auditor is guilty of zavtati respect for those moments, you can vplyivati ​​on yakist accounting, zbotnosti, tobto rizik otsinyuetsya on rivnі fіnansovoї zvіtnostі. A ce is meant, that is, the assimilation of the property, the colour- ries of the receivables that do not appear in the accounts of the accounting profession, the auditor is guilty of the auditor.

The approaching warehouse risk of audit is control .

Rizik control ─ pobyuyannya that, but nedostovіrna informatsiya, yaka mozhe viniknuti і buti suttevoyu okremo at the same time as a little nedostrovnymu informatsiiyu, not bude vyavlena abo svoechasno zasterezhena sistemayu vnutrishnogo control. Нагадаємо, що виходячи із зарубіжного досвіду сутєвоюю або матеріальною вважають pomilku, yaka herself abo in sukupnostі з іншими invented фінансову звітність on 4-5% від загального підсумку звітності, but she herself is not familiar with the result of the financial outcome on the protivolozhny - zbitok on pributok, І наввки.

Rizik control in Scotland is called a risky, we are dealing with control, and in France - with a rhyme, we have to deal with the nature of disruptive operations, and so do the rules and functions of the systems, which are observed in the international norms. In the case of an imposed checkpoint of control, you can accumulate wigs, you need to stock up two components-the system of accounting systems and the system of internal control, as shown in Fig. 2.4.1.

Fig. 2.4.1. The scheme of auditor's risk

Rizik analitichnogo look

Rizik test control

Yak vvazhayut Scotland fahivtsi, ри the risk of that, pso pomilkam not vpadatsya zapobіgti zavchasno і sho voni budet vozmozhdeni abo їh will not be vіyavleno після виникнення. The auditor can not be very helpful in order to ensure that the situation has a short term, the protester will be guilty of the crime, he will properly plan the auditor's revision. The auditor was guilty in the case of viznachennі riziku control оцінити надійність, ефективність і дієвість systems of the accounting region and internal control of the compliance -client.

Rizik sistemi accounting area obliku polagaye in that, scho, it is possible, will be admitted pomilki abo deception of documents, documentary gospodarskih operations, wrong vidobrazhennya їх at registras of the accounting region and storage of the financial news. Іnakshe kazuchi, tse means, but system of obliku is non-effective, I do not povynstyu nadіynoju. Otsnka of this risk is especially important for auditors in Ukraine. Now, before the accountants of Ukraine, the attorney of the correct office of the accounting department in the situation has been delivered, if the legislation, normative and technical regulations are often changed. Tse neobychaet great respect, sumlіnostі, chesnostі auditorov, vodnochas zbіlshuyu obsyag oblіkovih robіt, scho, at his chergo, zumovlyu zbilshennya mozhnosty admissibility pomilok yak unaslidok rostumninogo suti, and і arithmetic inaccuracies, passiv information іn іn. The property is the basis for the auditor for the system of the accounting area of ​​the property.

For the assessment of the magnitude of the systemic risk of the accounting system, the auditor is guilty of vivchiti the nature of the application, the gendarmer's operation (zvichaini), the other is repeated, and so is the visibility of the unconventional, unconventional, overruling operations and causes, and zoumovili; Vivchiti system of the accounting region, yak zastosovuyutsya on pіdpriєstvsti, і he process of the region, the warehouse of zvіtnostі; Warehouse і кваліфікацію працівників бухгалтерії, especially the head accountant, а and takozh posadіі інструкції і rozpodіl funkіonalnyh obovvjazіv між обліковим staff that is important food.

The amount of risk to control vplivayet takozh fact viyavlennya pid hour of the auditor's revision of the pardon, inaccuracies in the accounting area, and the risk of corruption in the auditorium of the auditorium during the auditing of auditors.

У зарубіжній літературі і практиці, зокрема в США, виділяється the concept of відносного ризику щодо умов, при яких збільшується або зменшується ефективність і надійність обліку, я виділяються статті активів і пасивів balance, які are the zone of rizikів, тобто for якими вірогідність помилки або обману більша, Nizh for the least stat shots. Prior to the articles of high-risk, you can add, for example, as: "Casa", "Rosahrakoviy rajunok", "Material reserves", "Debtori", "Creditors", "Non-financial activists" and others. Tom auditorskoy perevyrka moe bouti conducted bolsh repeatedly for stati z vidnosno vysokim rizikom, especially in the different areas of zagalnoy efektivnostі systems obliku.

All the same yavkot yakschoo system є supernova for its budova, yak vvazhayut auditor Frantsії, von mozhe budi nevnovnocnniyu svetyemu funktsionovanny. Unsurprisingly, be-ya bogannya vayti for mezhi sistemi, mozhe posatisya zarashennya її functііонування.

In order to understand the auditor, it is important to assess the risk of self-management of internal control of compliance, alleviate the overemphasis in її наявності, існуванні і використанні. In the basis of the system of efektivnostі dії sistemi vnutrishnogo control pokladen peredbachennya auditor, sho іsnoycha system vnutrishnyogo control not zmozhe vyayviti admitted suttivi pomilki in sistemy bureaucratic region abo not zmozhe zabygti.

In order to ensure that the beer bottle is poured into the kitchen, the auditor is guilty of reporting vigilantly (on the preparatory stage of the auditor's revision) the system of internal control. By the method of vin vivchae, the order of the collection of daniemi on the admission and the installation, yak zdіysnyuyutsya internal control (at the manual abo is automated) and yogo dієvість. Tse duzhe it is important, oskilki the auditor at the robot's bagato in chomu it is possible poklavstis (dovirjati) on the result vnutrishnogo control, yakshcho vin matim up to nnogo vysoky stupin doviri.

In the practical dossier of French auditor firms, the auditor is also responsible for storing internal control (alternating between yogic spontaneity and integration into the accounting system and the storage of financial information):

Organizatsynu system - rozpodil povnovazhen mizh kerivnitvvom pidpriemstva, kvalіfіkacіya і competence of the staff, vikonannya obovyazykov, and takozh vzemniy control of the robot management staff;

The system of documents and information is the correctness of the documentary registration of the gospodar operations, the image in the regional registers; Prostevzhuvannya shlyahu passage of the document at the moment of having been kept at the permission for the operation of the gospodarstvo operation and yogo warehouse up to the building in the archives; Across the day, the number of documents in the document; Form of the widening, of the box і класифікації інформації; Mozhnivist shvidkogo пошуку необхідної інформації, здійснення analіzu наявної інформації і використання добутих даних для прийняття управлінських рішень; Control over the admissibility of inaccuracies to the applicants for pardon;

Material zasobi zahistu - nayavnnist Spetsialno obyadnanyh primischen, nadiynyh stіn, doors, safіvі, okorozh, signalіzatsії, ohotorni, vkazіvnikh znakіv, scho daє pevnu garantіyu zberezhennya proizvodіv pіdpriєmstva (stock of commodity-material prices, finished products, koshtiv u kasі); Zastosuvannya sistemi kodіv, passwords іn іnshih zasobіv nesanktsіonovannogo access to information on personal automation of the robotic mіtsyah;

Staff - the policy of enforcement of stovato kvalіfіkacі і kompetentnosti fahіvtsіv; The procedure of getting to the robot (nykrasche on competitive basis); Come in at the door to the staff; Розмір оплати праці; Перевиірка виконання покладених обов'язків;

System sposterezhennya - come in with the help of control systems, control over the operation of the system, preoccupation without a breakdown, pristosovuvannost to situatsiy, yakі vinikli, actualizatorija zavdan і problems, yakі is guilty rozv'yazuvati internal control, napriklad, zi zmіnoyu strategika pod lishoї dіyalnі pіdpriєmstva-klієnta.

Usі zaznachenі eg otsіnki Sistemi vnutrіshnogo control Je Nadzvychaina sytuatsia vazhlivimi for auditorіv Ukraine, oskіlki, krіm viznachennya її efektivnostі i stage Dovira to neї, stink povinnі peredusіm pid hour poperednogo oznayomlennya s pіdpriєmstvom dopomogti correctly organіzuvati Taku in klієnta system, more on duzhe nebagatoh vіtchiznyanih pіdpriєmstvah Won Perebuvayot na nalizhnomu rivnyi orgizatsii i vikoristana, i zv'yazku zim vimikim chimalo problems that could be buno b uniknuti with an overinternal system of internal control.

Pіslya otsіnki Sistemi vnutrіshnogo Control (yak often otsіnyuєtsya auditor s time system buhgalterskogo oblіku vnaslіdok tіsnogo vzaєmozv'yazku їh) auditor Mauger pristupiti to planuvannya auditorskoї perevіrki, mayuchi vzhe mozhlivіst obґruntovanogo Vibor napryamіv Audit neobhіdnih i for yogo zdіysnennya metodіv i priyomіv, kіlkostі potrіbnih auditorskih procedures , Naybіlsh priinyatnih vidіv auditorskikh dokazіv (dobutih auditor unalisok nezalezhnikh auditorskikh protsessov; vіd tretіh nezaimeresovanyh osib, nadanih pіprpriemstvom-klієntom).

An additional instrument for accounting systems of accounting and internal control, yak svidchit zarubizhny dosvid, є so zvonі questionnaire vnutrishnogo control, de vikladeni zapitannia, yakі auditor is guilty of postaviti at the course of the conversion of design systems. The structure of such questionnaires, nabir napitan not standard. Yak rule, dermatologist auditorkoyu firmoyu rozroblyayutsya basovi questionnaires, yakі potim concretekuyutsyu auditor vidpodіdo dermal specific pіdpriєmstva-klієnt. So, the questionnaires are especially important to the auditor's documents of the auditor at the hour of vikoristan giving internal control.

Significantly, in accordance with international standards, auditing, auditor does not need to rely on procedures and procedures within the framework of regional and internal control systems, but do not lie down to the financial information.

At vipadku, yakshcho auditor perevriyaet pidpriemstvo trivaly hour (stretching 4-6 rockyv), then viznachennya stepping up the risk of systems of the system and internal control, it is necessary to criticize the protester to ignore the fact that the auditor does not remember the lack of effectiveness of such control in the future. Straightforward, vikoristovochchi dani about the system of internal control, is kept for a period of several days.

Zі schema auditorskogo risizu (Figure 2.4.1), it can be seen, the third component, the warehouse auditor's risk - the risk of unviolence.

Rizik neviyavlennya (rizik, pozhanyaniya z mozhnlistyu neviyavlennya pomilok - Scotland, rizik neviyavlennya pomilok, audyatom, - frantsii) means, scho suttivi pomilki mozhut zalishitisya nevijavleniemu in the course of the auditor's revision.

Певний ризик невиявлення завжди матиме місце, навіть якщо аудитор повинен буде обстежити 100% залишків за рахунками, оскільки він може вибрати невідповідну аудиторську процедуру або неправильно інтерпретувати результати аудиту.

Визначення аудитором величини ризику невиявлення (тобто він установлює його сам для себе) тісно пов'язане з величиною ризику систем обліку і внутрішнього контролю. Чим вищий ризик останніх, що означає невисокий ступінь довіри аудитора до систем обліку і внутрішнього контролю, тим менший ризик невиявлення необхідно встановити для цієї перевірки. А це означає, що аудитор повинен запланувати і виконати значний обсяг підтверджуючих і незалежних процедур, інакше кажучи, ризик невиявлення — це та частка похибки аудиторської перевірки, яку аудитор може собі дозволити при системах обліку і внутрішнього контролю, що склалися на підприємстві-клієнті, у разі додержання умови якості проведення робіт і відповідності їх установленим аудиторським нормативам.

Ризик контролю і властивий ризик не залежать від аудитора і він не може на них вплинути. Як зазначено у міжнародному нормативі, ці ризики існують незалежно від аудиторської перевірки фінансової звітності і є результатом діяльності клієнта незалежно від проведення аудиту. На відміну від цих двох складових аудиторського ризику, ризик невиявлення є результатом аудиторської перевірки, наслідком виконаної аудитором роботи. За цей ризик аудитор несе повну відповідальність, тобто ризик визначає ступінь якості, рівень його діяльності.

Отже, аудитор повинен зробити все можливе (провести аудиторську перевірку так, щоб це давало найбільшу вірогідність невиявлення суттєвих помилок), щоб звести ризик невиявлення до мінімуму. Цього можна досягти, проводячи більшу кількість аудиторських процедур і правильно вибравши спосіб одержання аудиторських доказів. Так, аудиторські докази, добуті самим аудитором, вважають більш достовірними порівняно, наприклад, з одержаними від підприємства.

В аудиторів України, на жаль, і це зрозуміло, ще недостатній досвід у визначенні аудиторського ризику. Тому необхідно використовувати найкраще у зарубіжному досвіді з цього питання, особливо при використанні такого підходу до проведення аудиту, як аудит зон ризику. Як стверджують видатні професійні аудитори Шотландії, за умови надійних систем обліку і внутрішнього контролю, як правило, встановлюють високий поріг виявлення помилок, що дає змогу скоротити обсяг аудиторських процедур, тестів і зосередити увагу на галузях, пов'язаних з найбільшим ризиком, ураховуючи специфіку конкретного підприємства (це запаси, кошти та ін.). При цьому здебільшого використовуються такі методи і прийоми, які спрямовані на виявлення помилок після здійснення їх, а не на запобігання їм.

Як свідчить зарубіжна спеціальна література (Р. Додж, Дж. Робертсон), ризик невиявлення складається з ризику аналітичного огляду і ризику неефективності тестового контролю , що обов'язково необхідно враховувати.

Визначений таким чином на підготовчому етапі аудиторський ризик не є величиною сталою. Його значення може змінюватися, коригуватися під час проведення аудиторської перевірки. Тобто може збільшуватися кількість аудиторських процедур, змінюватися напрям аудиторської перевірки, коригуватися план роботи. Оцінку аудиторського ризику й уточнення її у процесі проведення аудиту подано на рис. 2.4.2.

Fig. 2.4.2. Оцінка аудиторського ризику й уточненняїї у процесі аудиту

Звертаємо увагу на те, що не слід ототожнювати розглянутий нами аудиторський ризик із загальним ризиком аудиторської фірми, безумовно, тісно пов'язаним з ризиком невиявлення. Це означає, що аудиторська фірма ризикує втратити або погіршити свою репутацію, імідж у разі низької якості проведення аудиту, що призводить до втрати потенційних клієнтів, а в гіршому випадку до припинення її діяльності й позбавлення права проводити аудит. Якщо помилку не виявлено, але вона передбачається, то це має бути обов'язково застережене аудитором у його звіті й аудиторському висновку, що стало правилом у зарубіжній практиці.

Дуже важливим питанням для аудитора є методика визначення величини аудиторського ризику. Зазначимо, що єдиної такої методики немає. Вона, як правило, розробляється кожною аудиторською фірмою або окремим аудитором відповідно до умов конкретної перевірки. З цією метою створюють так звані моделі аудиторського ризику, які постійно удосконалюються.

Як свідчить зарубіжний досвід, прийнятна величина загального аудиторського ризику становить 1—5% (0,01—0,05). Вибираючи методику визначення аудиторського ризику і його допустиму величину, необхідно враховувати конкретні умови перевірки, її термін, характер діяльності клієнта, компетентність і кваліфікацію аудитора, його попередній досвід аудиторських перевірок і багато інших факторів.

Проте на підставі вивчення спеціальної зарубіжної літератури (Р. Додж, Дж. Робертсон), можна подати найбільш загальну методику (модель) розрахунку аудиторського ризику, яка може бути виражена такою формулою:

АР = РО • РК • РВ,

де АР — аудиторський ризик;

РО — ризик системи обліку;

РК — ризик системи внутрішнього контролю;

РВ — ризик невиявлення помилок аудитором.

Найбільш повно методику розрахунку аудиторського ризику розкрив Дж. Робертсон, який зазначив ряд важливих моментів:

— аудитор не може повністю довіряти системам обліку і внутрішнього контролю підприємства-клієнта. У такому разі ризик системи обліку або внутрішнього контролю зводиться до нуля ( РО = 0 , РК = 0), а це означає, що і загальний аудиторський ризик, виходячи з формули, дорівнюватиме нулю, чого не може бути, оскільки кожна аудиторська перевірка супроводжується певним ризиком;

— аудитор не може дозволити собі встановити високий рівень ризику невиявлення (наприклад, більш як 50%) при високих ризиках систем обліку і внутрішнього контролю, оскільки у цьому разі загальний аудиторський ризик буде також дуже високим (більш як 5%), чого допустити не можна, бо перевірку вважатимуть проведеною не на належному рівні.

Additional:

АР = РО (0,8) • РК (0,9) • РВ (0,5) = 0,36;

— аудиторську перевірку вважатимуть проведеною на належному рівні, якщо аудитор установить низький ризик невиявлення (0,01) за умови повної недовіри до систем обліку і внутрішнього контролю клієнта.

Так,

АР = РО (1,0) • РК (1,0) • РВ (0,01) = 0,01.

З урахуванням поданої вище загальної моделі аудиторського ризику і того, що ризик невиявлення, як уже було зазначено, складається з ризику тестового контролю і ризику аналітичного огляду, розрахунок може бути таким:

АР = РО • РО • РК • РАО • РТ ,

де РАО — ризик аналітичного огляду;

РТ — ризик тестового контролю.

Такий принцип оцінки аудиторського ризику широко використовується на практиці, наприклад аудиторською фірмою КРМG у Німеччині.

Зарубіжний досвід свідчить, що величину оцінки аудиторського ризику можна не тільки виражати у процентах, коефіцієнтах, абсолютному числовому значенні, вона може бути визначена аудитором і словами: «низький», «середній», «високий», що часто використовується на практиці.

Суттєвою вважається помилка виявлена в процесі аудиту, яка значно викривлює фінансовий стан підприємства, змінює результат його діяльності або розмір якої більше 5% підсумку балансу.

Аудиторські докази — це інформація, що її отримує аудитор під час аудиторської перевірки з метою підтвердження бухгалтерської звітності.

Види аудиторських доказів:

• отримані самим аудитором;
• надані підприємством-клієнтом;
• отримані від третіх осіб.

Рекомендована література

1. International Standards of Auditing and the Code of Ethics for Professional Accountants (1999). — М.: ICAR, 2000. — С. 86—95, 121—125, 126—143, 157—164.

2. Adams R. Basis of Audit / Transl. From the English; Ed. Ya. V. Sokolova. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. — С. 116—125, 128—131.

3. Ahrens A., Lobbeck J. Audit / Trans . From the English; Ed. Ya. V. Sokolova. — М.: Финансы и статистика, 1995. — С. 228—256, 169—179.

4. Audit of Montgomery / FL Delphiz, GR Janik, VM O'Reilly, MB Hirsch / Transl. From the English; Ed. Ya. V. Sokolova. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — С. 180—239.

5. Audit: Practice. Manual / A. Kuzminsky, N. Kuzhelny, E. Petrik, V. Savchenko and others; Ed. A. Kuzminsky. — К.: Учетинформ, 1996. — С. 48—62.

6. Робертсон Дж. Аудит / Пер. With the English. — М.: КРМG, Контакт, 1993. — С. 89—96, 133—156.

7. Skobara V. V. Audit: methodology and organization. — М.: Дело и Сервис, 1998. — С. 184—198.

Завдання для практичних занять

Потрібно

Визначити суть ризику аудитора, його складові, імовірність та за якими ознаками його можна оцінити. Назвати конкретні аспекти, що визначають величину ризику точності аудиторської перевірки. За даними практичних завдань необхідно:

1. Оцінити загальний ступінь внутрішнього ризику аудитора та за окремими його факторами.

2. Відобразити зроблений висновок у робочих паперах аудитора.

3. Указати, на які питання аудиторської перевірки потрібно звернути особливу увагу під час її планування.

4. Розробити рекомендації аудитора керівництву підприємства на підставі виявлених недоліків.

Навчальний матеріал до завдання

1. Оцінюючи рівень внутрішнього ризику, аудитор Олексієнко В. П. на спільному підприємстві «Мрія-Даві-Дан» установив таке: менеджер Хоменко Т. М. має незначний досвід практичної роботи; є випадки затвердження ним ризикованих проектів діяльності підприємства, які не забезпечені власними джерелами коштів; обіймає свою посаду з часу створення підприємства; виконує значну частину робіт в оперативному керівництві підприємством.

2. «Мрія-Даві-Дан» здійснює експериментальне пошиття одягу і його реалізацію. Виробництво характеризується частими технологічними змінами, має місце значний вплив зовнішніх факторів, відсутні претензії і звинувачення з боку держави, клієнтів, банків, інвесторів та постачальників; передбачається випуск акцій та їх вільний продаж; існує ймовірність збільшення числа філій фірми з двох до чотирьох.

3. Бухгалтерський облік здійснюється відокремлено на головному підприємстві та його філіях. Головний бухгалтер фірми Потапенко Г. Д. має значний досвід практичної роботи на державних підприємствах; у спільних підприємствах та інших комерційних структурах не працювала. Інші обліковці не мають достатніх знань з міжнародних принципів та відповідних систем обліку. Працівники бухгалтерії одержують досить високу заробітну плату. Виникають труднощі щодо прийняття правильних рішень з обліку проведених господарських операцій. Бухгалтерські документи надходять із запізненням (в іншому звітному періоді), і відповідно із запізненням відображаються їхні дані в обліку.

В облікових записах багато зведених сум, які важко перевірити. Під час попереднього вибіркового перегляду облікових реєстрів з реалізації аудитор установив, що не всі суми мають підтвердження первинними документами. Протягом року підприємство одержувало шість разів кредит у банку на суму 3 млн грн, не здійснюючи капітальних вкладень.

4. На спільному підприємстві «Мрія-Даві-Дан» аудиторська перевірка проводитиметься вперше, внутрішній контроль відсутній. Аудиторську перевірку на прохання адміністрації планується провести за п'ять днів.

Виявити взаємозв'язки та фактори, які необхідно перевірити в процесі попереднього аналізу і визначення аудиторського ризику, виконати роботу аудитора для таких клієнтів:

1. «Лазурний берег». Це сімейне підприємство, розташоване у Середземномор'ї. Готель має 35 номерів, ресторан і 2 бари. У містечку, де розташовано готель, двічі на рік організовують фестивалі, які здобули велику популярність у знавців вин нашої країни.

2. «Троянда ЛТД». Ця фірма має 15 магазинів на території України. Центр спеціалізується в галузі реалізації садженців, троянд, садового інвентарю у великому асортименті. Двічі на рік на адреси місцевих жителів фірма надсилає каталог, який ілюструє широкий вибір продукції.

3) «Пінгвін ЛТД». Компанія переробляє, заморожує і реалізує овочі великим і малим магазинам, які реалізують їх населенню.

1. Аудиторські свідоцтва відображають суть інформації про об'єкт контролю. Інформація повинна відповідати ряду вимог. Укажіть і поясніть (на власних прикладах), які з наведених нижче вимог забезпечать отримання оптимально необхідної інформації про стан об'єкта аудиту:

• необхідність;
• зіставність;
• обґрунтованість;
• змістовність;
• повн ота;
• актуальність;
• правильність;
• прагматичність.

2. Залежно від об'єкта аудиту обираються відповідні джерела інформації. Необхідно вказати, які конкретно джерела інформації використовуватимуться, та розкрити зміст (на власному прикладі об'єкта контролю) таких джерел інформації:

• Initial documents;
• облікові регістри (журнал реєстрації, регістри аналітичного та синтетичного обліку);
• Головна книга;
• бухгалтерська звітність;
• матеріали попередніх ревізій, перевірок, аудиту;
• розпорядні документи по підприємству, з калькуляції, письмові пояснення посадових осіб тощо.